Расторжение трудового договора с работником по инициативе нанимателя – процедура, неприятная для всех. При увольнении работников-совместителей нанимателям необходимо учитывать специфику их правового положения в трудовых отношениях во избежание ошибок, нарушений требований трудового законодательства и возникновения судебных споров с уволенными работниками. В этой статье мы попробуем разобраться в особенностях увольнения совместителей, а также на конкретном примере показать порядок окончательного расчета с таким работником.
Из письма в редакцию:
"…При увольнении сотрудника, работающего в нашей организации внешним совместителем на 0,5 ставки, столкнулись с трудностями при расчете компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.
Данный работник был принят на работу по трудовому договору (контракту) 1 октября 2012 г.
Уволен – 23 мая 2013 г. за прогулы в соответствии с приказом руководителя.
Трудовой отпуск составляет 27 календарных дней, из которых 24 календарных дня – основной трудовой отпуск, 3 календарных дня – дополнительный поощрительный отпуск в соответствии с подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента РБ от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений и исполнительской дисциплины".
Для наглядного примера приведем исходные расчетные данные помесячно в форме таблицы.
Примечание. В апреле 2013 г. произведена доплата до минимальной заработной платы (далее – МЗП) за октябрь 2012 г. – 142 888 руб. (1 109 120 × 0,5 ставки – 411 672 руб.), за ноябрь 2012 г. – 7 509 руб. (1 109 120 / 21 рабочий день по производственному календарю × 20 отработанных рабочих дней × 0,5 ставки – 520 644 руб.).
Как правильно рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск?
Тамара Петровна, бухгалтер по расчетам"
Тамара Петровна, то, что работник у Вас незавидный, ясно из представленных Вами данных. Но произвести полный расчет с таким сотрудником мы должны, и, конечно, при этом нужно не допустить ошибок.
Небольшое отступление, на которое стоит обратить внимание. Исходя из Ваших данных работник находился в отпуске без сохранения заработной платы в общей сложности 54 календарных дня (с 17 по 31 января 2013 г. – 15 календарных дней; с 1 по 18 февраля 2013 г. – 18 календарных дней; с 11 по 31 марта 2013 г. – 21 календарный день).
Какая должна быть максимальная продолжительность кратковременных отпусков без сохранения заработной платы, предоставляемых по инициативе нанимателя, мы более подробно описывали в журнале "Главный Бухгалтер. Зарплата", № 9, с. 3.
Правильный расчет компенсацииза неиспользованный отпуск
Порядок расчета компенсации за дни неиспользованного отпуска в Вашем случае должен быть таким:
1) определим дни, включаемые в рабочий год, за период работы сотрудника с 1 октября 2012 г. по 31 марта 2013 г. Дни прогула и отпуска без сохранения заработной платы в рабочий год не включаются:
31 календарный день октября 2012 г. + 30 календарных дней в ноябре 2012 г. + 25 календарных дней в декабре 2012 г. + 16 календарных дней в январе 2013 г. + 10 календарных дней в феврале 2013 г. + 10 календарных дней в марте 2013 г. = 122 календарных дня;
2) определим количество полных месяцев:
122 / 29,7 = 4,1, т.е. 4 месяца;
3) определим общее количество календарных дней при выплате компенсации за неиспользованный отпуск:
27 календарных дней / 12 мес. × 4 мес. = 9 календарных дней;
4) произведем расчет выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск уволенному работнику:
411 672 / 29,7 × 9 = 124 749 руб.
Справочно: средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее – отпуска) (выплаты компенсации) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) (п. 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 47)).
Из приведенных данных работник отработал у нанимателя только 1 полный месяц (октябрь 2012 г.), который и возьмем для расчета среднего заработка. Заработок в октябре 2012 г. составил 411 672 руб.
В составе заработной платы за выполненную работу и отработанное время, принимаемой для исчисления среднего заработка, учитываются также и доплаты работникам до уровня МЗП, установленной законодательством РБ (подп. 1.13 п. 1 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, который является приложением к Инструкции № 47).
Однако следует обратить внимание, что при исчислении среднего заработка доплату до МЗП мы учитывать не будем.
Важно! Доплаты до уровня МЗП, установленные законодательством РБ, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (п. 17 Инструкции № 47).
Справочно: когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета.
Если в месяцах, когда работник освобождался от работы, он имел заработок выше или на уровне полных месяцев, то эти месяцы не исключаются из расчета (п. 13 Инструкции № 47).
Лицам, работающим по совместительству, средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству (п. 16 Инструкции № 47).
Особенности налогообложения сумм компенсаций за дни неиспользованного отпуска
По факту начисления сумм компенсации за неиспользованный отпуск следует обратить внимание и на порядок налогообложения таких сумм.
Подоходный налог
Сумму исчисленного налога налоговые агенты обязаны удержать из доходов работников при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщиков либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (подп. 1.6 п. 1 ст. 154, подп. 1.3 п. 1 ст. 163, подп. 1.1 п. 1 ст. 164, пп. 8, 9 ст. 175 Налогового кодекса РБ).
ФСЗН и Белгосстрах
В рассматриваемой ситуации сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет являться объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов в Белгосстрах*.
__________________________
* Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН согласно ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
А теперь обратимся к нормативке…
Совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора.
В трудовом договоре обязательно надо указывать, что работа является совместительством (ст. 343 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
Важно! За нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных ст. 9.16–9.18 и ч. 1 и 3 ст. 9.19 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП), причинившее вред работнику, установлена административная ответственность в виде штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (часть четвертая ст. 9.19 КоАП).
Напомним, что в трудовую книжку сведения о работе по совместительству наниматель вносит по желанию работника по месту его основной работы, так как исходя из содержания ст. 344 ТК при приеме на работу по совместительству предъявление трудовой книжки не требуется. Основанием для внесения записей служат приказы о приеме на работу совместителя и его увольнении. Внесение записей в трудовую книжку о работе по совместительству имеет значение, например, для подтверждения стажа определенной работы.
Продолжительность рабочего времени для лиц, работающих по совместительству, не может превышать половины нормальной продолжительности рабочего времени, установленного законодательством (ст. 345 ТК).
Справочно: под нормальной продолжительностью рабочего времени понимают полную норму рабочего времени, которая не может превышать 40 ч в неделю, а также сокращенную продолжительность рабочего времени, установленную для отдельных категорий работников и для работников, выполняющих работу с вредными условиями труда (ст. 111–114 ТК).
Процедуру взысканий и увольнений за такой дисциплинарный проступок, как прогул, регулируют ст. 42 и 200 ТК.
Но так как Ваш работник является внешним совместителем и запись в трудовую книжку может и не вноситься, то полагаем, что организация все же должна составить по факту прогула, а в Вашем случае это почти 2 месяца, следующие документы:
1) акт об отсутствии работника на рабочем месте.
Работник должен быть ознакомлен с данным актом письменно;
2) докладную руководителя структурного подразделения.
Сотруднику должно быть направлено заказное письмо с заказным уведомлением о вручении о необходимости явки для объяснения причин отсутствия на работе либо представления документов, оправдывающих его неявку на работу;
3) объяснительную от сотрудника.
Наниматель имеет право издать приказ об увольнении работника за прогул с даты первого дня прогула. Однако датой издания приказа должна быть дата его подписания.
Производим доплату до МЗП
МЗП является законодательно закрепленной минимальной гарантией оплаты труда работника за работу в нормальных условиях труда при выполнении им установленной нормы труда, которую наниматель обязан соблюдать (ст. 59 ТК).
Если размер начисленной работнику заработной платы окажется ниже размера МЗП, действующего в период, за который производится начисление заработной платы, то наниматель обязан произвести доплату до ее соответствующего размера. При этом доплату до МЗП наниматель производит ежемесячно (письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 14.05.2011 № 03-03-14/2251П "О порядке определения размера доплаты до МЗП").
Справочно: с 1 января 2012 г. установлена месячная МЗП в размере 1 000 000 руб.; часовая МЗП – в размере 5 930 руб. (постановление Совета Министров РБ от 09.12.2011 № 1666 "Об установлении размера минимальной заработной платы"). Размер МЗП в течение года подлежит индексации с учетом инфляции (ст. 2 Закона РБ от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы", далее – Закон № 124-З).
Информация об индексации размера МЗП за текущий месяц публикуется в следующем месяце. Если к моменту начисления заработной платы за отчетный месяц данные об индексации размера МЗП известны, то при необходимости производится доплата до МЗП с учетом индексации. Если таких данных еще нет, доплата до МЗП за отчетный месяц (при ее необходимости) производится месяц спустя.
Важно! Если наниматель не выполнил требования законодательства о соблюдении минимального уровня заработной платы (ст. 3 Закона № 124-З), обязательные взносы должны быть доначислены из размера проиндексированной МЗП и уплачены в ФСЗН. Данные суммы в Вашем случае будут отражаться по стр. 009 разд. 3 отчета 4-фонд во II квартале 2013 г. Также следует подать корректирующую форму ПУ-3 "Индивидуальные сведения".
Необходимо помнить, что исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки, в Вашем случае это апрель 2013 г. (п. 8 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83). Применять указанную Инструкцию следует с учетом норм типового плана счетов и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.
Таким образом, в месяце обнаружения ошибки на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо произвести следующие записи (по ошибкам прошлого года):
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Надеюсь, что на поставленный вопрос я ответила достаточно развернуто, что поможет Вам не допустить неточностей в расчетах.
