Организация включает в затраты для целей обложения налогом на прибыль оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29* и ст. 160 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
__________________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
Верно ли поступила организация? На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать начисленную оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых по ст. 160 ТК, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах с таких сумм?
В отношении отпусков по ст. 160 ТК – неверно, по подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 – верно.
При налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в редакции, действующей с 2017 г.).
Таким образом, с учетом норм пп. 1, 2 ст. 130 НК в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются только затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.
Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29).
Так, затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту согласно Декрету № 29 учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат для целей налогообложения прибыли (кроме случаев, когда рассматриваемые затраты включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).
Справочно: в 2016 г. затраты на такую оплату не учитывались при налогообложении прибыли.
Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).
Отпуска, предусмотренные ст. 160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь. Следовательно, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, поскольку подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.
Предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством. Затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах с таких сумм отражаются в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
