Новый порядок учета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, коснулся ряда доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения.
В общем случае компенсирующие выплаты – выплаты, которые производятся работнику с целью компенсировать какие-либо неблагоприятные факторы, связанные с его трудовой деятельностью или каким-то образом осложняющие ее. Чаще всего компенсирующие выплаты характерны для организаций определенного вида деятельности и связаны со спецификой производства. К числу такой компенсирующей выплаты относится доплата за работу в ночное время.
Выплата доплаты предусмотрена Трудовым кодексом
За каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, иным локальным нормативным правовым актом организации (ЛНПА), но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
При этом ночной сменой считается смена, в которой более 50 % времени приходится на ночное время (ст. 70 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Ночным считается время с 22:00 до 06:00 (часть первая ст. 117 ТК).
Таким образом, наниматель самостоятельно на основании коллективного договора, соглашения, ЛНПА и трудового договора определяет конкретный размер и вид доплаты.
Доплата за работу в ночное время или ночную смену (при сменном режиме работы) рассчитывается по каждому работнику отдельно. Для включения доплат в затраты рассматривается вся сумма начисленной доплаты.
Если согласно коллективному договору рассматриваемые доплаты установлены в более высоких размерах, то часть их, превышающая указанные размеры, в бухгалтерском учете учитывается в полной сумме, а в налоговом учете рассматривается как нормируемые затраты.
Бухгалтерский учет доплат за работу в ночное время
Доплата за работу в ночное время в бухгалтерском учете учитывается в расходах на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп. 9–12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Пример 1
Расчет доплаты за работу в ночное время
В организации доплата за каждый час работы в ночное время установлена в размере 30 % часовых тарифных ставок (окладов). В феврале 2019 г. работник отработал в ночное время 40 ч.
Среднемесячная расчетная норма рабочего времени в 2019 г. равна 167,33 ч (2 008 ч / 12 мес., где 2 008 ч – расчетная норма рабочего времени на 2019 г. для 5-дневной 40-часовой рабочей недели) (п. 1 постановления Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.10.2018 № 77 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2019 год»). Месячный оклад работника составляет 600 руб. Работник работает в режиме 40-часовой рабочей недели.
За работу в ночное время работнику начислена доплата в размере 43,03 руб. (600 руб. / 167,33 ч × 30 / 100 × 40 ч).
В бухгалтерском учете сумма доплаты отражается так:
Д-т 20, 23 и др. – К-т 70 – 43,03 руб.
Налоговый учет доплаты за работу в ночное время
Определяя состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, выделяем:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК-2019).
Определим место доплаты за работу в ночное время в структуре нормируемых затрат (см. схему).
С учетом данных примера 1 определим размер доплаты в установленной минимальной величине и сумму превышения с учетом фактического размера.
Размер доплаты в установленной законодательством минимальной величине равен 28,69 руб. (600 руб. / 167,33 ч × 20 / 100 × 40 ч). Превышающая минимальный размер доплата за работу в ночное время составляет 14,34 руб. (43,03 – 28,69).
В налоговом учете в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается сумма 28,69 руб. (п. 1 ст. 170 НК-2019). Сумма превышения над установленным минимальным размером (14,34 руб.) – это нормируемые затраты, которые включаются в учитываемые при налогообложении, в размере 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК-2019, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Справочно: в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК-2019 указаны доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Важно! Выручка и доходы от аренды, от которых рассчитывается 1 % нормируемых затрат, берутся к расчету с учетом НДС.
Пример 2
Доплата за работу в ночное время в нормируемых затратах
В отчетном периоде (квартале) в организации получена выручка от реализации продукции (работ, услуг) в сумме 720 000 руб. Соответственно 1 % от суммы выручки равен 7 200 руб. Именно с этой суммой сравнивается совокупный размер нормируемых затрат (прочие затраты).
Доплата за работу в ночное время в сумме превышения минимальной величины (14,34 руб.) при соблюдении размера совокупного размера таких затрат может быть включена в затраты, учитываемые при налогообложении.
.png)
