Из письма в редакцию:
«Наша организация ежегодно проводит новогодние мероприятия для сотрудников и их детей. В декабре планируется организовать банкет в ресторане, пригласить на праздник работников, вышедших на пенсию в этом году, лучшим сотрудникам вручить ценные подарки, а для детей закупить кондитерские наборы.
Как правильно оформить ведомости на выдачу подарков и какие «зарплатные» налоги надо заплатить при проведении новогодних праздников?
С уважением, бухгалтер Лариса Петровна»
Уважаемая Лариса Петровна, рассмотрим, какими «зарплатными» налогами могут облагаться указанные в Вашем письме предстоящие расходы.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Новогодний корпоратив
Многие бухгалтеры хотят видеть в новогоднем корпоративе мероприятия, связанные с осуществляемой организацией деятельностью. Это позволило бы применить норму подп. 2.2 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК): объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий.
Новогодний банкет в ресторане сам по себе, безусловно, не связан с производственной деятельностью организации. Поэтому норма подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК не может быть применена.
В этой ситуации вы можете только применить льготу для целей обложения подоходным налогом в размере 1 678 руб. на каждого работника и в размере 111 руб. для каждого гостя вашего банкета (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Льгота в данном размере применяется, только если в течение 2017 г. она не использовалась или была использована частично. В противном случае она или не применяется, или применяется в таком размере, чтобы в целом за год не превысить указанные размеры.
Но можно подойти к ситуации творчески: провести мероприятие по подведению итогов за 2017 г. с вручением ценных подарков лучшим сотрудникам, организовать культурно-развлекательную программу с проведением конкурсов и т.д. и заодно поздравить коллектив с Новым годом. Такое мероприятие должно быть правильно оформлено: составляются приказ на проведение мероприятия, программа, смета, список сотрудников и приглашенных лиц, отчет об использованных средствах. В этом случае Вы сможете воспользоваться нормой подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК.
Кондитерские наборы для детей
Получателем кондитерского набора может быть ребенок или его родитель. Это зависит от оформления приказов или распоряжений руководителя, ведомостей на выдачу наборов. Обратимся к норме подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК: от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков и призов, полученные от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а также от иных организаций, – в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Например, приказом руководителя определено, что новогодние подарки (кондитерские наборы) будут выдаваться родителям – сотрудникам организации. Стоимость подарка – 100 руб. В этом случае бухгалтер вправе применить льготу, предусматривающую освобождение от подоходного налога в размере не более 1 678 руб. в год. При этом необходимо посчитать полученные данным работником доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, в течение 2017 г., учитывая и новогодний банкет.
Приказ руководителя может предусматривать выдачу новогодних подарков непосредственно детям сотрудников. При исчислении подоходного налога с доходов детей сотрудников бухгалтер вправе применить льготу в размере 111 руб. (получатель подарка не является сотрудником организации), если такая льгота ранее в 2017 г. не использовалась.
СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФСЗН И БЕЛГОССТРАХ?
Новогодний корпоратив
Руководствуйтесь Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В Перечне № 115 не поименованы расходы предприятия на проведение корпоративных мероприятий. Поэтому они подлежат обложению страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.
Важно! Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Для начислений за декабрь это напоминание может оказаться нелишним, поскольку в этом месяце возможны и другие дополнительные выплаты: различные премии за IV квартал, годовые бонусы, материальная помощь к празднику и т.д.
Пример 1
Ограничение максимальным размером выплат работнику за декабрь 2017 г. при начислении страховых взносов в ФСЗН
Работнику организации в декабре 2017 г. начислено 4 693 руб., в т.ч.: заработная плата – 2 170 руб., премия за выполнение установленных показателей – 1 400 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 234 руб., материальная помощь – 700 руб., новогодний банкет – 105 руб., новогодний набор для детей – 84 руб.
Пятикратная величина средней заработной платы в республике за ноябрь – 4 000 руб. (принимается в данном примере в размере 800 руб. условно, поскольку на дату написания статьи ее значение еще неизвестно). Выплаты, начисленные работнику, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, составляют 4 459 руб., что превышает размер 5-кратной величины за ноябрь. Следовательно, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является выплата в размере 4 000 руб.
Если в мероприятии участвуют приглашенные лица, не являющиеся работниками (бывшие работники), то с предполагаемой суммы дохода страховые взносы не начисляются, поскольку такие лица не относятся к категории застрахованных организацией (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п. 272 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»).
Кондитерские наборы для детей
По начислению страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость новогодних кондитерских наборов у специалистов ФСЗН следующее мнение: поскольку в Перечне № 115 расходы по выдаче детям работников организации кондитерских наборов не поименованы, то для целей начисления взносов в ФСЗН подарки детям считаются выплатой в натуральной форме в пользу работников-родителей, несмотря на то что ребенок не имеет с организацией трудовых отношений. Таким образом, при передаче работникам или детям работников организации новогодних подарков на их стоимость начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Пример 2
Новогодние кондитерские наборы выданы детям
Организация приобрела 50 новогодних кондитерских наборов для детей работников организации по цене 25 руб. каждый. Приказом руководителя организации определено выдать подарки детям. В течение года никто из детей никаких доходов от организации не получал.
В данной ситуации подоходный налог не начисляется, поскольку стоимость подарка (25 руб.) меньше размера льготы (111 руб.).
В ФСЗН и Белгосстрах страховые взносы начисляются в размере: в ФСЗН – 437,5 руб. (50 шт. × 25 руб. × 35 %), в Белгосстрах – 7,5 руб. (50 шт. × 25 руб. × 0,6 % (условно)).
Важно! Стоимость кондитерского набора, выданного ребенку работника, необходимо отразить в индивидуальных сведениях по форме ПУ-3 в декабре (абз. 2 п. 16 постановления правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 «О некоторых вопросах заполнения и приема-передачи форм документов персонифицированного учета»).
Пример 3
В организации провели новогодний корпоратив
В организации прошел новогодний корпоратив, на который были приглашены все работники организации, для которых организация является основным местом работы (30 человек), и бывшие работники организации – пенсионеры (5 человек), а также деловые партнеры (8 человек).
В течение года работники не имели доходов, которые не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.
Расходы организации по проведению корпоратива составили 5 000 руб., в т.ч.: аренда помещения – 800 руб., фуршет – 4 200 руб. (НДС в данном примере не рассматривается).
Расходы организации по проведению фуршета на одного человека составили 116,28 руб. ((800 руб. + 4 200 руб.) / (30 + 5 + 8)).
В учете производятся следующие записи (см. таблицу):
Надеюсь, я смогла ответить на интересующие Вас вопросы по исчислению налогов при проведении новогодних мероприятий. Выбор остается за вами.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
