Ситуация. Расчет по заработной плате с работником производится в натуральной форме
Организация занимается оптовой торговлей. Сотрудник хочет приобрести товар, числящийся на складе, в счет заработной платы.
Рассмотрим, какие документы необходимо оформить и как отразить операцию в бухгалтерском учете.
Что говорит законодательство об оплате труда в натуральной форме?
С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (часть вторая ст. 74 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Важно! Натуральная оплата не может производиться товарами, включенными в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 (часть третья ст. 74 ТК):
– нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
– лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
– алкогольные напитки;
– табачные изделия;
– наркотические вещества;
– непищевая спиртосодержащая продукция, в т.ч. парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;
– драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
– взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Как документально оформить выплату в натуральной форме?
Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме необходимо закрепить в трудовом договоре (подп. 13.1 п. 13 примерной формы трудового договора, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 27.12.1999 № 155, п. 10 Примерной формы контракта нанимателя с работником, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180).
Наиболее целесообразно получить согласие работника на замену денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой в письменной форме и в тех случаях, когда натуральная или смешанная оплата предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, а также в других локальных нормативных правовых актах организации.
Как правило, такое согласие оформляется в виде заявления на выдачу заработной платы в натуральной форме. В заявлении должны быть указаны конкретные виды товаров, которые работник хочет (либо согласен) получить в качестве натуральной оплаты труда.
Работник в любой момент может отказаться от такой формы выплаты заработной платы, уведомив об этом нанимателя соответствующим заявлением.
Поскольку типовых документов для оформления расчетов по выплатам в натуральной форме нет, все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике организации, в т.ч. и формы первичных учетных документов.
Целесообразно самостоятельно разработать форму ведомости на выплату заработной платы в натуральной форме (п. 4 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Самый простой вариант – использовать формы первичных учетных документов – товарно-транспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2), формы которых утверждены постановлением Минфина Республик Беларусь от 30.06.2016 № 58.
В организации должен быть установлен порядок определения стоимости товаров, выдаваемых в счет заработной платы (например, приказом (распоряжением) руководителя организации).
Бухгалтерский и налоговый учет
При налогообложении не учитываются в числе прочих затрат выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, перечисленные в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Натуральная оплата труда в виде выдачи работнику товаров с точки зрения бухгалтерского и налогового учета признается хозяйственной операцией по реализации этой продукции.
Если организация является плательщиком НДС, то она оформляет электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) и направляет его на Портал.
Подоходный налог с физических лиц
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (подп. 2.3 п. 2 ст. 157 ТК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями на дату начисления плательщику дохода.
Важно! При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК (часть первая п. 1 ст. 157 НК).
Дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
В отношении доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 9 ст. 175 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан (не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы) (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Исключаются из объекта начисления выплаты, предусмотренные Перечнем № 115*.
Записи в бухгалтерском учете представлены в таблице:
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
