Из данного материала вы узнаете, почему не всегда внештатным работникам следует начислять зарплату и возможна ли такая ситуация вообще.
Пример
Привлечение работников к работе без зачисления их в штат организации
Наша организация хотела бы привлечь к выполнению отдельных производственных функций работников, не зачисляя их в штат.
1. Возможна ли такая ситуация?
2. Каким образом следует производить оплату труда этим работникам?
3. О каких налогах и отчислениях в данном случае может идти речь?
Когда организации не выгодно принимать работника в штат и заключать с ним трудовой договор, можно прибегнуть к гражданско-правовым отношениям. Оформить отношения можно посредством заключения договора подряда или договора возмездного оказания услуг, к которым можно отнести так называемые договоры аренды персонала: договор аутстаффинга (услуга по передаче персонала) и договор аутсорсинга (услуга по передаче на обслуживание определенных бизнес-процессов или производственных функций).
Что такое договор аутстаффинга?
Договор предоставления труда работников (персонала) представляет собой соглашение, по которому исполнитель направляет временно своих работников к заказчику для выполнения определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах и под контролем заказчика. Заказчик, в свою очередь, обязуется оплатить оказываемые услуги.
Из данной формулировки следует, что организация, которой требуется привлечь дополнительный персонал (далее – заказчик), состоит в договорных отношениях только с организацией, предоставляющей персонал (далее – исполнитель).
Трудовых отношений с персоналом у заказчика не возникает. Следовательно, в данной ситуации не нужно начислять и выплачивать заработную плату таким работникам, а соответственно и производить исчисления налогов и отчислений из суммы, оплаченной исполнителем заказчику.
Заказчик производит только оплату услуг исполнителя по предоставлению труда работников в размере, согласованном в договоре.
Что происходит при заключении договора аутсорсинга?
Договор аутсорсинга представляет собой соглашение, по которому одна сторона (далее – заказчик) за вознаграждение производит передачу своих определенных функций, или видов деятельности (финансовых, производственных, информационных, сервисных, управленческих и др.), или бизнес-процессов (маркетинговых, организационных, производственно-технологических, финансово-экономических и др.) второй стороне (далее – исполнителю или аутсорсеру), имеющей необходимых квалифицированных сотрудников.
В этом случае трудовые отношения опять-таки возникают между работником и исполнителем, а не между заказчиком-организацией, которой нужна дополнительная помощь, и работниками. В этом случае заказчик также оплачивает лишь согласованную между ним и исполнителем сумму стоимости общей услуги.
Здесь также не нужно начислять и выплачивать заработную плату таким работникам, а соответственно и производить исчисления налогов и отчислений из суммы вознаграждений за оказанные услуги, оплаченные исполнителем заказчику.
В настоящее время на законодательном уровне аутсорсинг и аутстаффинг не регулируются. Однако при составлении договора следует руководствоваться нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), в частности, гл. 39, устанавливающей правила для договора возмездного оказания услуг. В то же время ГК разрешает смешанные договоры (п. 2 ст. 391 ГК). Поэтому в текст составляемых документов можно смело включать и иные условия, относящиеся к договорам другого вида.
Что начисляем работающим по гражданско-правовым договорам?
Оформление таких отношений помимо ГК регулируется также Указом Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам».
Из документа следует, что обязательством заказчика – юридического лица, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, является уплата за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком).
Кроме того, организация как налоговый агент должна удержать подоходный налог с начислений на выполненную работу (ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее – НК); подп. 1.6 п. 1 ст. 154, подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК (Особенная часть)).
От редакции:
В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 20 «Основное производство» (и другие счета затрат) – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
– начислено вознаграждение по гражданско-правовым договорам;
Д-т 70 – К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % с суммы вознаграждения по договорам подряда;
Д-т 20 (и другие счета затрат) – К-т 69
– начислены страховые взносы в ФСЗН в размере 34 % с суммы вознаграждения по договорам подряда;
Д-т 20 (и другие счета затрат) – К-т 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– начислены страховые взносы в Белгосстрах с суммы вознаграждения по договорам подряда.
