Организация в августе 2016 г. приобрела у физического лица – гражданина Республики Беларусь грузовой автомобиль, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг. Стоимость приобретенного автомобиля составила 73 000 руб.
Может ли организация применить имущественный вычет для расчета подоходного налога и в каком размере?
Размер имущественного вычета зависит от представленных документов.
Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, а также иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК). К иному имуществу относятся, в частности, автомобили. Необходимо учесть, что от подоходного налога освобождаются доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК). Таким образом, доход физического лица от продажи грузового автомобиля облагается подоходным налогом.
Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога возложена на признаваемые налоговыми агентами белорусские организации, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 175 НК).
При определении размера дохода, облагаемого подоходным налогом, физическое лицо вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК). Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Нацбанком Республики Беларусь (порядок такого пересчета определен п. 4 ст. 167 НК).
Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (часть четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК).
Например, в изложенной ситуации при применении 10 % имущественного вычета подоходный налог исчисляется следующим образом: (73 000 руб. – 73 000 руб. × 10 %) × 13 % = 8 541 руб. Соответственно перечислить физическому лицу нужно 64 459 руб. (73 000 руб. – 8 541 руб.).
Сумма подоходного налога удерживается налоговым агентом из доходов плательщика при их фактической выплате. Подоходный налог уплачивается не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика (пп. 8, 9 ст. 175 НК).
