Такой вид выплат, как материальная помощь, весьма распространен в организациях. К теме обложения ее подоходным налогом и страховыми взносами мы уже обращались на страницах журнала. Тем не менее законодательство не стоит на месте и все время изменяется. Рассмотрим на практических ситуациях, как происходит налогообложение материальной помощи в 2015 г.
Материальную помощь можно оказать не только в денежной форме
Материальная помощь представляет собой помощь нуждающемуся сотруднику в денежной или вещественной форме. Материальную помощь можно подразделить на оказываемую:
– в соответствии с законодательством;
– нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными ситуациями;
– в иных случаях.
Ее можно оказывать в денежной и неденежной форме. Материальная помощь в неденежной форме может быть предоставлена работнику в виде:
– передачи материальных ценностей;
– выполнения собственными силами работ, оказания услуг;
– оплаты работ, услуг, выполненных сторонними организациями, и др.
Размер и порядок оказания материальной помощи, за исключением оказываемой в соответствии с законодательством, могут быть предусмотрены в коллективном или трудовом договоре. Решение о ее выплате оформляют приказом руководителя организации.
На материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательными актами, страховые взносы не начисляют
При оказании материальной помощи в неденежной форме следует помнить, что она может являться объектом исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.
Справочно: обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляют на выплаты, предусмотренные в абзаце втором ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента РБ от 08.12.2014 № 570).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Исключение составляет материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115).
Под действие п. 7 Перечня № 115 подпадает материальная помощь, предусмотренная законодательными актами, в частности:
– Трудовым кодексом РБ (далее – ТК) (ст. 182, 342 ТК).
В ст. 182 и 342 ТК речь идет о единовременной выплате на оздоровление при предоставлении трудового отпуска и гарантиях для лиц, уволенных с военной службы;
– Указом Президента РБ от 12.01.1996 № 18 "О специальном фонде Президента Республики Беларусь по поддержке талантливой молодежи" (п. 6);
– Законом РБ от 12.11.2001 № 55-З "О погребении и похоронном деле";
– Законом РБ от 07.12.2009 № 65-З "Об основах государственной молодежной политики" (ст. 18);
– Законом РБ от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих" (ст. 19).
Пример 1
Материальная помощь сотруднику, вернувшемуся из армии на прежнее место работы
Сотрудник организации после прохождения срочной службы в армии приступил к работе. Ему выплачена материальная помощь в размере 4 минимальных заработных плат.
Страховые взносы не начисляют в том случае, если сотрудник вернулся с воинской службы на прежнее место работы. Отметим, что законодательством ограничен лишь минимальный размер данной материальной помощи (ст. 342 ТК).
Страховые взносы не начисляют на материальную помощь работникам, оказываемую в особых случаях
К таким случаям относятся:
– вступление в брак;
– рождение ребенка;
– постигшие работника стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье работника;
– смерть близких родственников работника (п. 7 Перечня № 115).
Справочно: в целях определения объекта для начисления страховых взносов в случае оказания работникам материальной помощи в связи со смертью их близких родственников к категории "близкие родственники" относят родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга(-у) и его (ее) близких родственников (письмо ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289).
События, явившиеся основанием для предоставления рассматриваемой материальной помощи, должны быть документально подтверждены соответственно справками МЧС, РУВД, листком нетрудоспособности, свидетельством о браке, свидетельством о смерти, свидетельством о рождении.
Пример 2
Выплата материальной помощи сотруднику, работающему по совместительству, в связи с произошедшим пожаром
Организация выплатила материальную помощь сотруднику, работающему по совместительству, в связи с произошедшим пожаром (справка из МЧС представлена).
Страховые взносы не начисляют при выплате материальной помощи работнику в связи с пожаром. При этом не имеет значения, работает сотрудник по совместительству или нет.
Подоходный налог. Не забудьте про льготы
Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами РБ, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).
Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:
– оплату (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Доходы, освобождаемые от подоходного налога, перечислены в ст. 163 НК. В частности, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат следующие доходы:
1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
– в связи с чрезвычайной ситуацией.
Справочно: чрезвычайная ситуация – обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст. 1 Закона РБ от 05.05.1998 № 141-З "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера").
Подтверждением вышеуказанных обстоятельств служат документы из МЧС.
Пример 3
Выплата материальной помощи на ремонт в результате стихийного бедствия
Организация предоставила сотруднику материальную помощь на ремонт кровли дома (повреждение в результате сильного ветра).
При представлении подтверждающих документов из компетентных органов подоходный налог не удерживают. Размер такой помощи законодательством не ограничен;
– организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях, одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Подтверждением вышеуказанных обстоятельств служат копии свидетельств о смерти, справки, подтверждающие родство с умершим, и т.д.
Пример 4
Выплата материальной помощи пенсионеру (бывшему работнику) в связи со смертью жены
Организация предоставила пенсионеру, ранее работавшему в организации, материальную помощь в связи со смертью супруги.
При представлении соответствующих документов (копии свидетельства о смерти,копии свидетельства о браке) подоходный налог не удерживают. Размер такой помощи законодательством не ограничен;
2) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.
Справочно: к законодательным актам относят Конституцию РБ, законы РБ, декреты и указы Президента (ст. 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З).
В частности от обложения подоходным налогом освобождают материальную помощь, денежную помощь, выплачиваемую молодым специалистам, выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса РБ об образовании, молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование (п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821; далее – постановление № 821).
Пример 5
Выплата материальной помощи молодому специалисту
Организация в порядке распределения приняла на работу молодого специалиста и оказала ему материальную помощь.
Поскольку материальная помощь оказана в соответствии с постановлением № 821, подоходный налог не удерживают. Однако следует начислить страховые взносы, так как постановления Совета Министров не являются законодательными актами (п. 7 Перечня № 115);
3) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Это положение не применяют в отношении доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям, – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождают от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 6
Выплата материальной помощи и оплата путевки
Организация выдала работнику в январе 2015 г. материальную помощь – 6 000 000 руб., а в феврале 2015 г. оплатила ему путевку в санаторий на сумму 8 000 000 руб. Сумма выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (в феврале 2015 г.), превысила установленный предел (13 190 000 руб.).
Сумма превышения 810 000 руб. (13 190 000 – (6 000 000 + 8 000 000)) подлежит обложению подоходным налогом.
Пример 7
Выплата материальной помощи пенсионеру (бывшему работнику)
Организация выплатила в январе 2015 г. материальную помощь в размере 2 000 000 руб. пенсионеру, ранее работавшему в этой организации, являвшейся местом основной его работы.
Материальную помощь освобождают от налогообложения, так как размер ее не превысил установленное ограничение. Причем не имеет значения, по какому основанию с работником был прекращен трудовой договор: в связи с выходом на пенсию или по другим причинам.
Если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 13 190 000 руб. от каждого источника выплаты.
Пример 8
Выплата материальной помощи в 2 местах основной работы
Работнику выплачена в январе 2015 г. материальная помощь в одной организации (по месту основной работы) в сумме 4 500 000 руб. В феврале 2015 г. работник устроился на другое место основной работы и в марте 2015 г. в этой организации ему выплачена помощь в размере 5 500 000 руб.
Материальная помощь, выплаченная как в одной, так и в другой организации, не подлежит налогообложению, так как сумма помощи в каждой организации не превысила 13 190 000 руб.
