1 апреля 2016 г. – последний день представления сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2015 г.
Такие сведения должны представить организации – налоговые агенты (п. 11 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При оформлении таких сведений налоговым агентам надо учесть изменения, которые в 2015 г. были внесены в НК.
Рассмотрим основные положения, которые должны реализовать организации при выполнении указанной нормы НК.
В отношении каких лиц налоговым агентам надо подать сведения?
Налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:
1) гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Следует отметить, что при подаче налоговым агентом этих сведений определяющим фактором является гражданство физического лица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.
Пример
Представление сведений в налоговый орган по месту постановки на учет
Медицинский работник, являющийся гражданином Украины, устроился работать в белорусское медицинское учреждение в марте 2015 г. и работает там по настоящее время.
Он признается по 2015 г. налоговым резидентом Республики Беларусь. Независимо от этого при выплате ему доходов белорусская организация как налоговый агент обязана представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет.
Напомним, что иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства, а лицами без гражданства – лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь»).
От редакции:
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признают физических лиц, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
До тех пор, пока вышеуказанные положения не позволяют определить статус физического лица, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году;
2) физическим лицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
3) физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года;
4) физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения;
5) плательщикам, для которых этот налоговый агент не является местом основной работы (службы, учебы) и с доходов которых налоговым агентом были предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК.
Какие сведения не представляются
Налоговым агентам не надо представлять сведения о доходах:
– выплаченных за пределами территории Республики Беларусь;
– не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (перечислены в п. 2 ст. 153 НК);
– освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 НК;
– освобождаемых от обложения подоходным налогом без ограничения их размера в соответствии с п. 1 ст. 163 НК.
Порядок, форма и сроки представления сведений
Налоговые агенты должны представить сведения только в электронном виде.
Справочно: обязанность представлять сведения в электронном виде, а не на магнитных носителях, появилась в НК:
– с 1 января 2015 г.;
– в отношении выплат, произведенных физическим лицам в 2015 г.
Такие сведения представляются:
1) в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление МНС № 100);
2) в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением МНС № 100 (далее – Инструкция № 100), а именно:
– с учетом описания порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, приведенного в приложении 2 к Инструкции № 100;
– с использованием кодов статуса плательщика, кодов мест работы, кодов видов авторских вознаграждений, кодов видов доходов, кодов налоговых вычетов, типов населенных пунктов, указанных в приложении 1 к Инструкции № 100;
3) в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Справочно: за непредставление сведений применяется административная ответственность, предусмотренная ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
К ответственности привлекаются виновные должностные лица юридического лица (ИП).
Что надо учесть при заполнении справки?
При заполнении справки необходимо учитывать следующее.
1. Зарплата за декабрь 2015 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2016 г., подлежит отражению в сведениях за 2015 г.
Датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2016 г. заработной платы за декабрь 2015 г. является 31 декабря 2015 г.
Из п. 8 Инструкции № 100 следует, что при заполнении справки сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп. 3.1 п. 3 справки).
Следовательно, сумма заработной платы за декабрь 2015 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2016 г., подлежит отражению в сведениях за 2015 г. и указывается в справке в строке, соответствующей порядковому номеру декабря (12).
2. Премия за декабрь, выплаченная иностранным работникам в январе 2016 г., в сведениях за 2015 г. не указывается.
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (п. 1-2 ст. 172 НК).
Соответственно сумма премии включается в доходы января 2016 г. и не подлежит отражению в сведениях за 2015 г.
3. Отпускные за январь 2016 г., выплаченные иностранным работникам в декабре 2015 г., в сведениях за 2015 г. не указываются.
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК).
Следовательно, сумма отпускных за январь 2016 г., выплаченная иностранным работникам в декабре 2015 г., не подлежит отражению в сведениях за 2015 г. и включается в доходы января 2016 г.
4. Сумма отпускных за декабрь 2015 г., которая начислена иностранному работнику, но не получена им в связи с отзывом из отпуска, в сведениях за 2015 г. не указывается.
Если в приведенном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежат отражению в сведениях за 2015 г.
