Нередко организации в рамках осуществления своей деятельности арендуют на возмездной основе у физических лиц различное имущество (транспортные средства, офисы, склады и т.д.). Полученные физлицами доходы, как правило, облагаются подоходным налогом.
Рассмотрим такие случаи и порядок их налогообложения.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не являющимися таковыми, от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
Налогообложение получаемых физическими лицами доходов от сдачи в аренду принадлежащего им имущества производится налоговыми агентами по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК в размере 13 %.
Вместе с тем помимо арендной платы организации могут также нести дополнительные расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, которые в определенных случаях признаются доходом физического лица (арендодателя).
В связи с этим у организаций как у налоговых агентов возникают вопросы, связанные с необходимостью исчисления подоходного налога с таких доходов.
Ниже в таблице на ситуациях приведены основания для освобождения от подоходного налога дополнительных расходов организаций (арендаторов), связанных с содержанием арендованного имущества.
