Нередко организации оказывают работникам или членам их семей, нуждающимся в лечении, материальную помощь, приобретают для них абонементы и клубные карты в фитнес-центры, оплачивают посещение медицинских центров и учреждений. Как правило, указанные расходы являются доходами работников (членов их семей), полученными в натуральной форме, и подлежат налогообложению.
Давайте разберемся, какие льготы можно применить к таким доходам и уменьшить тем самым налоговую нагрузку.
Ситуация 1. Безвозмездная помощь работнику на операцию ребенка
Работник организации в связи с предстоящей операцией ребенку на платной основе в минском медицинском центре обратился с заявлением в организацию (является местом основной работы) об оказании материальной помощи.
Организация удовлетворила данное заявление и перечислила в качестве безвозмездной помощи на расчетный счет медицинского учреждения 6 000 руб.
Должна ли организация удержать с указанной помощи подоходный налог?
Не должна – при выполнении определенных условий.
В данной ситуации организация вправе прольготировать сумму безвозмездной помощи на оплату операции ребенка, причем всю, если будет выполнено 3 условия одновременно:
1) помощь должна быть получена от белорусской организации;
2) необходимость операции должна быть подтверждена медицинской справкой определенной формы;
3) заявление на помощь должно быть оформлено от имени ребенка.
Обоснуем наш вывод.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Перечень доходов, получаемых плательщиком в натуральной форме, определен в п. 2 ст. 157 НК. Он содержит в т.ч. плату (полностью или частично) за услуги, произведенные организацией за плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, расходы организации по оплате медицинских услуг признаются для плательщика, в интересах которого они понесены, доходом, полученным в натуральной форме.
Однако при решении вопроса о налогообложении указанной помощи налоговому агенту следует также учитывать положения абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, согласно которым от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной форме:
– получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций;
– при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном постановлением Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи».
Справочно: подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной форме, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан».
Указанная норма не ограничивает размер льготы при представлении соответствующего подтверждения.
Вместе с тем бухгалтер в рассматриваемой ситуации, предоставляя эту льготу, должен учитывать содержание представленного заявления. Так, заявление может быть подано:
– работником с просьбой оказать ему материальную помощь путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться сам работник и ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК только в размере 1 494 руб.
Справочно: от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (в т.ч. в виде материальной помощи), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1 494 руб. – в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК) (абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
– работником как законным представителем ребенка от его имени об оказании именно ребенку материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться ребенок и ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 2. Расходы организации на медосмотр, который не является обязательным
Организация в соответствии с заключенным с медицинским центром договором планирует в июле 2016 г. оплатить услуги по проведению медицинского осмотра, не являющегося обязательным, для советника руководителя по экономическим вопросам.
Данный медицинский центр не содержится за счет средств этой организации.
Являются ли расходы организации по медосмотру своего работника его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Являются.
Поскольку в рассматриваемой ситуации проведение медицинского осмотра не является обязательным, его стоимость признается доходом советника руководителя, полученным в натуральной форме.
Обоснуем наш вывод.
Доходы плательщика, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 156 НК).
К таким доходам относятся в т.ч. медицинские услуги, оплаченные организацией в интересах своего работника (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников:
– оплаченных за счет средств организации;
– проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).
Справочно: к обязательным медосмотрам относятся предварительные (при поступлении на работу), периодические (в течение трудовой деятельности) и внеочередные (п. 1 Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47; далее – Инструкция № 47).
Периодические медосмотры при выполнении работ, связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры согласно приложению 1 к Инструкции № 47, осуществляются в сроки, установленные в приложениях 1, 2 к Инструкции № 47.
Периодические медосмотры в соответствии с приложением 3 к Инструкции № 47 проводят 1 раз в год.
При отсутствии в приложении 1 к Инструкции № 47 указаний на сроки проведения периодических медосмотров они проводятся с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда работающих:
1 раз в год – в случае отнесения условий труда к вредным 3-й или 4-й степени (классы 3.3, 3.4) или опасным (класс 4);
1 раз в 2 года – в случае отнесения условий труда к вредным 1-й или 2-й степени (классы 3.1, 3.2);
1 раз в 3 года – в случае допустимых условий труда (класс 2).
Комплексная гигиеническая оценка условий труда работающих проводится в соответствии:
– с санитарными нормами, правилами и гигиеническими нормативами 13-2-2007 «Гигиеническая классификация условий труда», утвержденными постановлением Минздрава Республики Беларусь от 20.12.2007 № 176;
– Инструкцией 2.2.7.11-11-200-2003 «Гигиеническая оценка характера трудовой деятельности по показателям тяжести и напряженности труда», утвержденной постановлением Главного государственного санитарного врача Республики Беларусь от 12.12.2003 № 165 (пп. 12–13 Инструкции № 47).
Для направления работника, работающего по трудовому договору, на медосмотр наниматель ежегодно составляет список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам (приложение 5 к Инструкции № 47, часть первая п. 16 Инструкции № 47), с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда, результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, данных, указанных в приложениях 1–3 (п. 17 Инструкции № 47).
Поскольку проведение медицинского осмотра не является обязательным, а факторы, указывающие на необходимость внеочередного медосмотра, в рассматриваемой ситуации отсутствуют, его стоимость признается доходом работника организации (советника руководителя), полученным в натуральной форме.
Совет эксперта
Организация как постоянное место работы указанного в ситуации работника может при налогообложении его дохода применить льготу, установленную абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 1 494 руб. в течение налогового периода.
Ситуация 3. Организация приобрела для работников и членов их семей годовые карты в фитнес-клуб
Организация в рамках социального пакета приобрела для своих работников и членов их семей годовые клубные карты фитнес-клуба. Стоимость карт составляет 500 руб.
Являются ли расходы организации по приобретению карт фитнес-клуба для работников и членов их семей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Для работников организации – нет, для членов их семей – да.
Стоимость клубной карты фитнес-клуба признается для работников и членов их семей, в интересах которых эта клубная карта была приобретена, доходом в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации при налогообложении указанного дохода необходимо учитывать положения подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
С учетом необлагаемых пределов, установленных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, сумма расходов организации по приобретению клубных карт фитнес-клуба не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для работников организации, которая для них является местом основной работы. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
Что же касается членов семей работников, то для них стоимость клубной карты в размере 401 руб. (500 – 99) является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом. Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ими необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
