Разберемся, как в 2017 г. следует:
– учитывать при налогообложении прибыли оплату поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29* работникам, участвующим в производственной деятельности организации;
– учитывать отчисления в ФСЗН и Белгосстрах с сумм поощрительных отпусков по контракту;
– данные расходы отражать в бухгалтерском учете в 2016 и 2017 гг.
__________________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
Контракт с работником предусматривает дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29).
В 2016 г.
При налогообложении не учитываются затраты на оплату:
– дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации;
– поощрительных отпусков (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК, в редакции действующей в 2016 г.).
В 2017 г.
В 2017 г. в подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК внесены изменения. При налогообложении не учитываются затраты на оплату:
– дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации;
– поощрительных отпусков. Исключение – дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой:
1) стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК);
2) экономически обоснованные затраты на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК.
Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Таким образом, в 2017 г. оплату поощрительных отпусков по контракту, начисленную по Декрету № 29, учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат (кроме случаев, когда рассматриваемые затраты включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).
ФСЗН и Белгосстрах
В 2016 г.
В налоговом учете в 2016 г. страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на отпуск по Декрету № 29:
– включаются в состав внереализационных расходов;
– участвуют при налогообложении прибыли (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК);
– отражаются в бухгалтерском учете на тех же счетах, что и зарплата, т.е. на счетах учета затрат на производство, расходов на реализацию.
В 2017 г.
Взносы с 2017 г. в налоговом и бухгалтерском учете включаются в учитываемые затраты, а не во внереализационные расходы.
Организации не делают корректировки к данным бухучета.
Справочно: в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского и налогового учета отпускных представим в таблице.
__________________________
* 20-1 «Затраты, учитываемые при налогообложении».
** 20-2 «Затраты, неучитываемые при налогообложении».
*** 90-10-2 «Расходы, неучитываемые при налогообложении».
