Возвращаемся к переходящим отпускам | GBZP.BY
Печать
Сохранить в MS Word

Возвращаемся к переходящим отпускам

Существуют бухгалтерские проблемы, относящиеся к категории вечных. Переходящий отпуск – стандартная ситуация, но именно из этой категории, поскольку очень часто у бухгалтеров при расчетах возникают проблемы. Рассмотрим на практическом примере удержания в тех случаях, когда отпуск работника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.

Из письма в редакцию:

«Уже не раз разбиралась, как правильно рассчитать налоги при начислении заработной платы, когда работники были в переходящих отпусках, но, к сожалению, опять обнаружила ошибку при исчислении подоходного налога.

Разъясните, пожалуйста, еще раз порядок начисления налогов (подоходного, взносов в ФСЗН и Белгосстрах) в случаях переходящих отпусков, что особенно важно, когда отпуска переходят из одного квартала (года) в другой квартал (год).

С уважением, бухгалтер Наталия Васильевна»

Вы абсолютно правы, Наталия Васильевна, когда говорите о сложностях при расчете налогов по переходящим отпускам. Но все в наших силах, поэтому поделюсь своим опытом на конкретной ситуации.

Ситуация. Рассчитаем работника перед уходом в очередной трудовой отпуск

Организация является для работника местом основной работы. Он уходит в отпуск с 19.09.2016 по 14.10.2016 на 26 календарных дней (2 дня – отпуск по Декрету № 29*).

________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).

Заработок работника за период с сентября 2015 г. по август 2016 г. – 9 025 руб. 76 коп. (с учетом деноминации).

У работника двое детей до 18 лет. В сентябре он отработал 8 дней, ему начислены заработная плата в размере 234,66 руб. и пособие по временной нетрудоспособности за 6 дней – 94,28 руб.

В октябре работник отработал 11 дней, начислена заработная плата в размере 365,66 руб.

Сроки выплаты заработной платы в организации:

– за первую половину месяца – 24-го числа текущего месяца;

– за вторую половину – 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, рассчитываем в соответствии с гл. 2 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Исходя из наших данных (см. табл. 1):

– среднедневной заработок составляет 25,32 руб. (9 025,76 руб. / 12 / 29,7);

– сумма отпускных – 658,32 руб. (25,32 руб. × 26 дней).

1. Рассчитаем подоходный налог

При начислении отпускных необходимо исчислить подоходный налог. Если отпускные приходятся на 2 месяца, то налоговую базу определяем за каждый календарный месяц. Доходы за период нахождения работника в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаем в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Для наглядности представим это на схеме:

Уплата подоходного налога в полном размере производится одновременно с выплатой отпускных. Таким образом, при выплате отпускных следует заплатить подоходный налог в размере 40,08 руб. (16,75 + 23,33).

2. Рассчитаем взносы в ФСЗН

Отпускные являются объектом для начисления взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

При начислении обязательных страховых взносов в ФСЗН необходимо руководствоваться Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40). Порядок признания отпускных, приходящихся на разные месяцы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН Положением № 40 не определен. В своей практической деятельности я руководствуюсь разъяснениями письма Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов». В письме разъясняется, что в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости).

Такой подход к начислению  взносов в ФСЗН по переходящим отпускам соответствует требованиям по заполнению форм персонифицированного учета ПУ-3 и ПУ-6 (Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее – Инструкция № 7)). Суммы заработной платы, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены (п. 16 Инструкции № 7).

Уплата обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (часть первая п. 4 Положения № 40). Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (часть третья п. 4 Положения № 40). В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление средств в ФСЗН (п. 12 Положения № 40).

3. Начисляем страховые взносы в Белгосстрах

Отпускные за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Таким образом, в месяце начисления отпускных взносы в Белгосстрах начисляются на отпускные, относящиеся к этому месяцу, и не начисляются на сумму переходящих отпускных, учитываемых на счете 97.

4. Расчеты при последующем начислении заработной платы

При начислении заработной платы за календарный месяц подоходный налог необходимо пересчитать исходя из суммы всех доходов, начисленных работнику за месяц: заработная плата за месяц, отпускные, больничные, материальная помощь и т.д. (п. 3 ст. 175 НК).

Поскольку доход работника за сентябрь превышает 501 руб., работник не имеет права на стандартный вычет в размере 83 руб. Применяется только вычет на двоих несовершеннолетних детей в размере 92 руб.

Налоговая база для исчисления подоходного налога за сентябрь составляет 540,78 руб. (234,66 + 303,84 + 94,28 – 92).

Исчисляем подоходный налог в размере 70,30 руб. (540,78 руб. × 13 %). При получении заработной платы за сентябрь в бюджет необходимо заплатить подоходный налог с учетом ранее удержанного и перечисленного с отпускных за сентябрь в размере 53,35 руб. (70,30 – 16,75).

В бухгалтерском учете делаем следующие записи (см. табл. 2):

Я рассказала Вам о своем способе учета переходящих отпусков. Надеюсь, мой опыт окажется Вам полезен.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного журнала "Главный Бухгалтер. Зарплата" в полном объеме!

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Читайте также

Правила расчета среднего заработка пересмотрены: как их применять

№2 , январь 2018

Трудовой отпуск прерван больничным: рассчитаем компенсацию

№2 , январь 2018

Отпуск в связи с обучением в учреждении образования

№2 , январь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.