Из письма в редакцию:
«С гражданином заключен договор подряда с 3 января по 30 июня 2019 г. Вознаграждение в размере 500 руб. выплачивается ежемесячно. Гражданин представил заявление на предоставление ему имущественного вычета, а также необходимые документы в части расходов, понесенных им на строительство квартиры.
Можно ли применить имущественный вычет при расчете подоходного налога?
С уважением, бухгалтер по расчетам Анна Петровна»
Уважаемая Анна Петровна! С 2019 г. имущественные вычеты на строительство (приобретение жилья) могут предоставляться плательщику:
• в течение налогового периода – налоговым агентом;
• по окончании налогового периода – налоговым органом (подп. 1.1 ст. 211 Налогового кодекса; далее – НК).
Определение статуса налогового агента по подоходному налогу
Налоговыми агентами по подоходному налогу признаются белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 216 НК).
Такие организации обязаны исчислить, удержать у физического лица подоходный налог и перечислить его в бюджет. Подоходный налог исчисляет налоговый агент без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (п. 3 ст. 216 НК).
Таким образом, поскольку Ваша организация является налоговым агентом по подоходному налогу, Вы вправе применить имущественный вычет при исчислении подоходного налога при соблюдении остальных требований.
Ранее эти вычеты предоставлялись только налоговым агентом, являющимся местом основной работы (службы, учебы) плательщика (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК-2018).
Кто имеет право на получение вычета
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Для целей применения этого вычета к членам семьи плательщика теперь отнесены и дети, состоящие в браке (часть первая подп. 1.1 ст. 211 НК).
Ранее имущественный вычет предоставлялся плательщику и членам его семьи (супругу (супруге), их не состоящим в браке на момент осуществления расходов детям и иным лицам, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК-2018).
Пример 1
Замужняя дочь имеет право на имущественный вычет
Плательщик строит квартиру. Он состоит в браке, имеет супругу и двоих детей. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят сам плательщик, его супруга, сын, замужняя дочь и ее супруг.
Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации имеют сам плательщик, его супруга, сын и дочь. Супруг дочери права на получение имущественного налогового вычета не имеет, так как не относится к членам семьи плательщика в целях применения имущественного вычета.
В 2018 г. имущественный вычет мог быть предоставлен только самому плательщику либо его супруге и их сыну, поскольку последний не состоял в браке.
Какие расходы принимаются при предоставлении имущественного вычета
Имущественный вычет предоставляется в сумме (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК):
• фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
• расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы, понесенные после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. При этом предусмотрено, что выписку (либо ее копию) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию плательщик представляет налоговому агенту (налоговому органу) не позднее 1 месяца после приема такого жилого дома или квартиры в эксплуатацию (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Момент возникновения права на имущественный вычет
Имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него: с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.
Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
В случае если документы, подтверждающие право на вычет, плательщик представил налоговому агенту позже момента возникновения права на этот вычет, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога с момента возникновения права на вычет, поскольку плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (подп. 2.2, части первая, вторая и четвертая п. 4 ст. 35 НК).
Пример 2
Предоставление налогового имущественного вычета при расчете подоходного налога
Плательщик представил в феврале 2019 г. заявление о предоставлении ему имущественного вычета, а также документы, подтверждающие право на получение такого вычета на строительство жилья.
Организация не является местом основной работы плательщика. С ним заключен договор подряда на выполнение работ с 8 января по 30 мая 2019 г. Вознаграждение выплачивается ежемесячно в размере 800,00 руб. Расходы по оплате строительства квартиры плательщик понес в сентябре 2018 г. Они составили 60 000 руб.
Плательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при исчислении подоходного налога из вознаграждения начиная с января 2019 г. Причем налоговый вычет может быть предоставлен по расходам, понесенным ранее. Налоговая база подоходного налога при предоставлении имущественного вычета равна нулю (800,00 – 800,00). Подоходный налог не удерживается.
В таблице приведен перерасчет подоходного налога после применения имущественного вычета.
Излишне удержанные суммы подоходного налога налоговый агент засчитывает в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращает плательщику (часть первая п. 1 ст. 223 НК).
Справочно: зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня его уплаты в бюджет (п. 4 ст. 216, часть вторая п. 1 ст. 223 НК).
До 2019 г. возврат излишне удержанных сумм подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, производился не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК-2018).
Пример 3
Перерасчет подоходного налога в связи с предоставлением имущественного вычета
Сотрудник работает в организации с 2012 г. Организация является для него местом основной работы. В феврале 2019 г. сотрудник обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета по расходам, понесенным с марта 2013 г., на приобретение однокомнатной квартиры. Работник до настоящего времени имущественным налоговым вычетом не пользовался.
При представлении сотрудником документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, наниматель вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически понесенных на покупку квартиры в 2013 г., включая погашение кредита.
При этом перерассчитать и соответственно возвратить излишне удержанные суммы подоходного налога наниматель может только с доходов сотрудника, полученных им не более чем за 5 предшествующих календарных лет, т.е. в текущем календарном году наниматель вправе возвратить сотруднику излишне удержанные у него суммы подоходного налога, с даты уплаты которых в бюджет не прошло более 5 лет.
Воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам, понесенным на покупку квартиры в 2013 г., работник по своему выбору может и с месяца представления нанимателю документов, являющихся основанием для применения данного вычета, т.е. с февраля 2019 г.
Уважаемая Анна Петровна, в своем письме Вы затронули вопрос о предоставлении имущественного вычета. Порядок его предоставления изменился в 2019 г. с принятием новой редакции НК. Кроме того, мы остановились и на других новшествах применения имущественного вычета в 2019 г. Надеюсь, мои разъяснения будут Вам полезны в Вашей ежедневной работе.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
