Из письма в редакцию:
«Работнику нашей организации с апреля 2015 г. предоставлялся имущественный вычет на строительство квартиры. В конце 2018 г. по окончании строительства стоимость построенной квартиры перерассчитана и установлена переплата, которую застройщик возвратил работнику.
Надо ли пересчитывать подоходный налог при предоставлении имущественного налогового вычета после получения работником переплаты?
С уважением, бухгалтер Ирина Владимировна»
Уважаемая Ирина Владимировна, ответ на Ваш вопрос зависит от того, в каком размере был предоставлен работнику имущественный вычет. Если размер имущественного вычета не превышает окончательную стоимость строительства, то пересчитывать подоходный налог не надо.
Если в отношении возвращенных застройщиком денежных средств был применен имущественный налоговый вычет, то в такой ситуации возращенные застройщиком денежные средства облагаются подоходным налогом. Но перерасчет подоходного налога производится не в Вашей бухгалтерии, где был предоставлен имущественный вычет. В этом случае законодателем определен иной порядок, на котором я остановлюсь ниже.
Чтобы хорошо разобраться в ситуации, кратко остановимся на порядке предоставления имущественных вычетов.
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.09.2009 № 71-З; далее – НК-2018).
Имущественным налоговым вычетом можно воспользоваться полностью или частично только в отношении одной квартиры или одного одноквартирного жилого дома. В случае применения (частичного применения) плательщиком имущественного налогового вычета физическое лицо не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома.
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья (часть третья п. 2 ст. 166 НК-2018).
К документам, подтверждающим фактически произведенные физическим лицом расходы на строительство квартиры, предъявляются определенные требования (часть четвертая п. 2 ст. 166 НК-2018). Такие документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве физического лица, сумме и дате оплаты, назначении платежа.
Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию. Налоговому агенту могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактически произведенные физическим лицом и членами его семьи расходы на строительство квартиры. В этом случае представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного имущественного налогового вычета.
Пример 1
Право на имущественный вычет имеется
Работник состоит в браке, имеет супругу и двоих детей. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят сам плательщик и его супруга. Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам плательщик и его супруга.
Право на получение имущественного налогового вычета имеют сам плательщик и его супруга.
Напомню, что плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований, т.е. имущественный налоговый вычет предоставляется в пределах начисленного облагаемого дохода с момента возникновения права на него – с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья.
Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года (п. 5 ст. 43 НК-2018). Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК-2018). Именно в такой ситуации производятся пересчет и возврат подоходного налога нанимателем с доходов, полученных работником в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года.
Излишне удержанные у работника суммы подоходного налога нанимателем засчитываются в уплату работником предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются ему (п. 3 ст. 181 НК-2018).
Пример 2
Предоставление налогового имущественного вычета при расчете подоходного налога
Работник представил в декабре 2018 г. по месту основной работы документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета на строительство жилья. Расходы по оплате строительства квартиры им понесены в мае 2018 г. и составили 60 000 руб. Заработная плата работника – 1 200 руб.
В рассматриваемом примере работник имеет право на имущественный вычет с мая 2018 г. В связи с этим перерасчет удержанного подоходного налога производится с доходов начиная с мая 2018 г. (см. табл. 1):
В бухгалтерском учете за декабрь отражаются следующие операции (см. табл. 2):
Возврат переплаты застройщиком в ситуации, когда работник еще не воспользовался имущественным вычетом
Работник представил в декабре 2018 г. по месту основной работы документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета на строительство жилья. Расходы по оплате строительства квартиры им понесены в мае 2018 г. и составили 60 000 руб. По окончании строительства был произведен перерасчет стоимости построенной квартиры.
В результате удешевления цены строительства была установлена переплата в размере 600 руб. Денежные средства возвращены застройщиком, о возврате застройщиком излишне уплаченных средств работник известил бухгалтерию.
Поскольку в отношении возвращенной застройщиком суммы переплаты в размере 600 руб. работник еще не воспользовался имущественным налоговым вычетом (сумма использованного имущественного вычета составляет 9 600 руб.) (табл. 1 из примера 2), то общий размер фактически понесенных им на строительство такой квартиры расходов уменьшается на сумму возвращенных денежных средств, т.е. на 600 руб.
Следовательно, общая сумма расходов, в отношении которой будет применяться имущественный налоговый вычет, составит 59 400 руб. (60 000 руб. – 600 руб.).
Пример 4
Возврат переплаты застройщиком в ситуации, когда работник воспользовался имущественным вычетом
Работник представил по месту основной работы документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета на строительство жилья. Расходы по оплате строительства квартиры составили 60 000 руб.
Работнику по месту его основной работы предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 60 000 руб. В результате удешевления цены строительства была установлена переплата в размере 600 руб. Денежные средства возвращены застройщиком, о возврате застройщиком излишне уплаченных средств работник известил бухгалтерию.
Поскольку в отношении возвращенных застройщиком денежных средств уже был применен имущественный налоговый вычет, то в такой ситуации возращенные застройщиком денежные средства в сумме 600 руб. облагаются подоходным налогом.
Для этого физическое лицо, получившее доход в виде возврата излишне уплаченных на строительство квартиры денежных средств, должно представить в налоговый орган по месту регистрации (месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (ст. 178 НК-2018). Срок представления такой декларации – не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором застройщиком были возвращены 600 руб.
На основании представленной налоговой декларации (расчета) налоговый орган исчислит подоходный налог в размере 78 руб. (600 руб. × 13 %), который необходимо уплатить в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом получения дохода в виде возврата денежных средств).
Таким образом, наниматель не исчисляет подоходный налог из этих сумм. Кроме того, он не должен пересматривать и размер имущественного вычета, уже предоставленного по данным суммам.
В аналогичном порядке производится налогообложение доходов, полученных физическими лицами в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случаях неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.
Если по суммам возвращенных денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, физическому лицу ранее предоставлялся имущественный налоговый вычет, то такие доходы подлежат налогообложению на основании налоговой декларации, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
Бухгалтерия организации, где был предоставлен налоговый вычет, перерасчет не производит.
Надеюсь, все Ваши вопросы мы обсудили.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
