Особенности учета натуральной оплаты труда

В статье рассматриваются вопросы, касающиеся замены денежной заработной платы выплатой в натуральной форме, а также отражения хозяйственных операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Правовые основы

Законодательством допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (ст. 74 ТК*). Должны быть соблюдены следующие условия:
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

– работник согласен на получение заработной платы в натуральной форме;

– продукция пригодна для личного использования работником и его семьей и отвечает их интересам;

– передаваемая в счет заработной платы продукция не входит в специальный перечень товаров, которые не могут использоваться в качестве натуральной оплаты труда (Перечень № 603**). Указанный перечень включает нефтепродукты, горюче-смазочные материалы; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства; алкогольные напитки; табачные изделия; наркотические вещества; непищевую спиртосодержащую продукцию, в т.ч. парфюмерно-косметическую, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше; драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии; взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы;
** Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603.

– часть заработка выплачивается денежными средствами.

Здесь также уместно вспомнить нормы Конвенции № 95***. ТК не ограничивает размер выплачиваемой заработной платы в натуральной форме, т.е. заработная плата в натуральной форме может быть выдана полностью. Однако это не согласуется с нормами Конвенции № 95, согласно которой в натуральной форме может быть выплачена только часть заработной платы. Учитывая, что международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством, какую-то часть заработной платы следует выплачивать деньгами.
*** Конвенция Международной организации труда № 95 «Относительно защиты заработной платы» (вступила в силу для Республики Беларусь 4 августа 1962 г.) (далее – Конвенция № 95).

Налогообложение

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК*).
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Доходы в виде оплаты труда в натуральной форме относятся к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме (подп. 2.3 п. 2 ст. 200 НК). Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).

Выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 4 Закона № 118-З**), страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Положения № 1297***).
** Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Определение цены, по которой продукция передается в счет заработной платы

Закономерно возникает вопрос о том, по какой цене организация передает работнику продукцию в счет выплаты заработной платы. При этом цена должна быть справедливой и разумной (подп. «b» п. 2 ст. 4 Конвенции № 95).

При определении цены необходимо учитывать, применяется или нет регулирование цен в отношении данной продукции. Если цены регулируемые, вопросов не возникает. Если цены не являются регулируемыми, то цену, по которой продукция передается в счет заработной платы, организация, как правило, устанавливает самостоятельно. Обычно организации используют отпускную цену готовой продукции с учетом включенных в нее налогов, но можно применять фактическую себестоимость изготовления с добавлением оборотных налогов, уплачиваемых организацией. Например, сельскохозяйственную продукцию, выдаваемую в порядке натуральной оплаты труда, рекомендовано оценивать исходя из средней цены реализации аналогичной продукции в отчетном периоде с учетом качества (абз. 3 части второй п. 23 письма № 04-2-1-32/178*).
* Письмо Минсельхозпрода Республики Беларусь от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178 «О применении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)».

ПУД для оформления выплаты заработной платы в натуральной форме

Организация ежемесячно при выплате заработной платы должна выдавать работнику расчетный листок, где указываются составные части заработной платы, размеры удержаний и общая сумма, подлежащая выплате. Форму такого листка организация разрабатывает самостоятельно (ст. 80 ТК). При выплате части заработной платы в натуральной форме в расчетном листке целесообразно указывать стоимость выданной в счет заработной платы продукции.

При передаче изготовленной продукции со склада в виде натуральной оплаты труда следует оформить накладные типовой формы ТН или ТТН – в зависимости от способа доставки (части четвертая – шестая, восьмая п. 1 Инструкции № 58**).
** Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58.

Кроме того, в организациях практикуется составление ведомости на выплату заработной платы в натуральной форме. Перечень ПУД, по которым устанавливаются обязательные формы, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» и не содержит формы для выплаты заработной платы в натуральной форме. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает ПУД, который применяется организацией.

Рассмотрим на примере оформление ведомости на выдачу заработной платы в натуральной форме, а также отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Пример. Часть заработной платы выплачена в натуральной форме

Заработная плата работника за апрель 2022 г. составила 1 300 руб. По письменному заявлению работника в счет заработной платы ему выдана продукция собственного производства (2 комплекта постельного белья) по отпускной цене на сумму 209,50 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 34,92 руб. (209,50 / 120 × 20), фактическая себестоимость готовой продукции – 140,66 руб

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (см. таблицу):

Важно! По всем операциям отчетного периода (месяц или квартал) по выдаче заработной платы в натуральной форме организации необходимо создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 127, подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

Татьяна Ковязина, эксперт журнала