Разъяснение МНС по вопросу налогообложения по ставке 25 % доходов, полученных в рамках трудовых отношений, включая бонусы

Министерство по налогам и сборам направляет для использования в работе подготовленное с учетом позиции Министерства экономики и Министерства труда и социальной защиты разъяснение по вопросу налогообложения подоходным налогом по ставке 25 % доходов в виде бонусов, выплачиваемых членам исполнительного органа хозяйственного общества. 

Так, согласно статье 33 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон) в хозяйственном обществе могут образовываться следующие органы управления: 

совет директоров (наблюдательный совет) - в соответствии с Законом, иными законодательными актами и уставом; 

исполнительный орган хозяйственного общества - коллегиальный исполнительный орган (правление или дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор или генеральный директор) - в соответствии с Законом и уставом. 

Члены коллегиального исполнительного органа могут осуществлять свои полномочия как на основании гражданско-правового договора, так и трудового договора. 

В первом случае, член коллегиального исполнительного органа общества осуществляет деятельность, связанную только с участием в данном органе управления. С таким лицом заключается гражданско-правовой договор, в рамках которого гражданин получает вознаграждение. 

Во втором случае, отношения между обществом и членом коллегиального исполнительного органа являются трудовыми и возникают на основании трудового договора (контракта), т.е. такое лицо одновременно выступает и работником хозяйственного общества, и членом коллегиального исполнительного органа. 

Следовательно, начисленный за 2024 год бонус (вознаграждение) как членам коллегиального исполнительного органа, так и директору (генеральному директору) за исполнение своих обязанностей в исполнительном органе хозяйственного общества, является доходом, подлежащим включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 %. 

Дополнительно обращаем внимание, что вознаграждения за выполнение обязанностей члена совета директоров (наблюдательного совета) производятся на основании устава и решений участников хозяйственных обществ, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (абзац девятый части первой статьи 34 Закона). Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), не включаются в совокупность доходов, налогообложение которых производится по ставке в размере 25 %.

Источник: nalog.gov.by