3 ситуации из практики: подоходный налог с материальной помощи

Материальную помощь наниматели оказывают работникам (в т.ч. бывшим) и членам их семей.

Материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров, не облагается подоходным налогом (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).

Ситуация 1. Выплата материальной помощи в текущем году к юбилею и в связи со смертью родственника

Работник организации в 2016 г. получил материальную помощь дважды:

– в июле – подарок к юбилею (40 лет) на сумму 1 000 руб.;

– в ноябре – 1 500 руб. в связи со смертью отца.

Несмотря на то что доход работника составляет 2 500 руб., подоходный налог исчислять не надо.

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в налоговом периоде (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью отца освобождается от подоходного налога независимо от того, что в текущем году работник уже воспользовался освобождением в полном размере – 1 494 руб.

Важно! От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в виде суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией:

– по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этой организации, – одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства;

– работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях, – в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).

Для целей гл. 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители) (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

Справочно: лица, состоящие в отношениях близкого родства:

– родители (усыновители);

– дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные);

– родные:

братья и сестры;

дед и бабка;

внуки;

прадед и прабабка;

правнуки;

– супруги.

Ситуация 2. К профессиональному празднику материальная помощь оказана внешнему совместителю

К профессиональному празднику организация выплатила материальную помощь (200 руб.) всем работникам, в т.ч. внешним совместителям.

Для внешних совместителей данная организация – не место основной работы.

Важно! Если доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций, то они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в календарном году. Исключение – доходы, указанные в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Сумма материальной помощи внешнему совместителю превышает 99 руб., поэтому подоходный налог с нее исчисляется в размере 13 руб. 13 коп. (200 – 99 × 13 %).

Ситуация 3. Материальная помощь бывшему работнику – инвалиду I группы

Организация (основное место работы) в октябре 2016 г. оказала материальную помощь неработающему бывшему работнику – инвалиду I группы. Помощь выплачена к его юбилею (60 лет) в размере 50 базовых величин (БВ). Этот же работник обратился в организацию с заявлением об оказании ему материальной помощи в денежной форме для закупки сельхозпродукции.

Коллективный договор организации предусматривает материальную помощь:

– на сезонную закупку сельхозпродукции – 20 БВ;

– к юбилейным датам (30, 40, 50, 60, 70 лет) – 50 БВ.

Другие выплаты этому работнику в текущем году не производились.

Справочно: БВ составляет 21 руб.

Всего за год бывшему работнику – инвалиду выплачена материальная помощь в размере 1 470 руб., в т.ч.:

– к юбилею – 1 050 руб. (50 БВ × 21 руб.);

– на сезонную закупку сельхозпродукции – 420 руб. (20 БВ × 21 руб.).

Выплата бывшему работнику – инвалиду материальной помощи в денежной форме признается его доходом. Ее можно охарактеризовать как безвозмездную (спонсорскую) помощь, поскольку обложение подоходным налогом зависит от основания выплат.

В данном случае безвозмездная (спонсорская) помощь в сумме 1 470 руб. полностью освобождается от подоходного налога, как не превышающая установленный законодательством предел – 9 886 руб. в календарном году.

Если организация предоставляет работнику (бывшему работнику) – инвалиду безвозмездную (спонсорскую) помощь (в денежной или натуральной форме), то такая помощь освобождается от подоходного налога в размере, не превышающем 9 886 руб. в сумме от всех источников в календарном году (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

Справочно: при этом организации не требуются какие-либо документы для определения суммарного объема такой помощи, полученной инвалидом в текущем году от других источников. Если помощь, полученная инвалидом из разных источников, в сумме превысит необлагаемый предел, он обязан подать налоговую декларацию и уплатить подоходный налог.

Наталья Курская, аудитор