Очередность вычетов по подоходному налогу в 2019 году

При определении налоговой базы по подоходному налогу налоговые вычеты применяются последовательно: сначала стандартные, затем социальные, потом имущественные (часть первая п. 3 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):

Ситуация. Исчисление подоходного налога работнику организации

Работник организации – инвалид II группы представил в бухгалтерию документы о следующих расходах:

– страховые взносы по договору добровольного страхования жизни (заключен на 5 лет) – 80 руб. в месяц (социальный вычет);

– погашение кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на приобретение квартиры, – 200 руб. ежемесячно (имущественный вычет);

– плата за обучение на заочном отделении – 700 руб. (социальный вычет).

У работника двое детей 7 и 5 лет (стандартный вычет).

Размер начисленной заработной платы данного работника – 1 200 руб.

Найдем базу для исчисления подоходного налога:

1 200 руб. (доход работника) – 122 руб. (вычет на детей: 61 руб. + 61 руб.) – 155 руб. (вычет как инвалиду II группы и на основании удостоверения) – 80 руб. (взносы по договору добровольного страхования жизни) – 700 руб. (часть платы за обучение на заочном отделении) – 143 руб. (часть суммы за погашение кредита).

В данной ситуации база для исчисления подоходного налога равна «0».

Неиспользованный остаток имущественного вычета в сумме 57 руб. (200 руб. – 143 руб. (погашение кредита на приобретение квартиры)) переносится на следующий месяц.

1. Стандартные налоговые вычеты

С 1 января 2019 г. действуют следующие размеры стандартных вычетов:

– 110 руб. в месяц – плательщикам, получившим доход, подлежащий налогообложению, в сумме не более 665 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);

– 32 руб. в месяц – плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет и (или) иждивенцев (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Справочно: с 2019 г. иждивенцами признаются в т.ч. инвалиды I и II группы старше 18 лет для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец, в размере:

– 61 руб. в месяц (подп. 1.2 ст. 209 НК):

вдове (вдовцу);

одинокому родителю;

приемному родителю;

опекуну или попечителю;

родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;

– 155 руб. в месяц – плательщикам, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, «афганцам», отдельным категориям «чернобыльцев» и др.).

Обратите внимание!

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).
2.  При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Вычеты может применить налоговый агент или налоговый орган.

3. При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.
4. Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля следующего года представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 (далее – постановление № 100) (части вторая и третья п. 8 ст. 216 НК, абз. 3 части первой п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100).

Дополнительно изучайте тут >>> Канапацкая Н. Виды и учет удержаний из заработной платы работников 

2. Социальные налоговые вычеты:

а) на обучение.

Вычет предоставляется плательщику на суммы, уплаченные (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК):

– за свое обучение;

– обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

– обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет, – плательщикам-опекунам (попечителям).

Условие: получение первого высшего, среднего специального, профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь (части первая, вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);

б) по договорам страхования.

Вычет предоставляется плательщику, который уплатил (возместил нанимателю) страховые взносы (подп. 1.2 ст. 210 НК):

– за свое страхование;

– по договорам страхования, заключенным им в интересах:

лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства;

своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (если плательщик – их опекун (попечитель)).

Важно! С 2019 г. ограничение суммы вычета не установлено.

3. Имущественный налоговый вычет

Право на получение вычета имеют плательщик и члены его семьи, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Наталья Курская, аудитор