При определении налоговой базы по подоходному налогу налоговые вычеты применяются последовательно: сначала стандартные, затем социальные, потом имущественные (часть первая п. 3 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):
Ситуация. Исчисление подоходного налога работнику организации
Работник организации – инвалид II группы представил в бухгалтерию документы о следующих расходах:
– страховые взносы по договору добровольного страхования жизни (заключен на 5 лет) – 80 руб. в месяц (социальный вычет);
– погашение кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на приобретение квартиры, – 200 руб. ежемесячно (имущественный вычет);
– плата за обучение на заочном отделении – 700 руб. (социальный вычет).
У работника двое детей 7 и 5 лет (стандартный вычет).
Размер начисленной заработной платы данного работника – 1 200 руб.
Найдем базу для исчисления подоходного налога:
1 200 руб. (доход работника) – 122 руб. (вычет на детей: 61 руб. + 61 руб.) – 155 руб. (вычет как инвалиду II группы и на основании удостоверения) – 80 руб. (взносы по договору добровольного страхования жизни) – 700 руб. (часть платы за обучение на заочном отделении) – 143 руб. (часть суммы за погашение кредита).
В данной ситуации база для исчисления подоходного налога равна «0».
Неиспользованный остаток имущественного вычета в сумме 57 руб. (200 руб. – 143 руб. (погашение кредита на приобретение квартиры)) переносится на следующий месяц.
1. Стандартные налоговые вычеты
С 1 января 2019 г. действуют следующие размеры стандартных вычетов:
– 110 руб. в месяц – плательщикам, получившим доход, подлежащий налогообложению, в сумме не более 665 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);
– 32 руб. в месяц – плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет и (или) иждивенцев (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: с 2019 г. иждивенцами признаются в т.ч. инвалиды I и II группы старше 18 лет для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец, в размере:
– 61 руб. в месяц (подп. 1.2 ст. 209 НК):
вдове (вдовцу);
одинокому родителю;
приемному родителю;
опекуну или попечителю;
родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;
– 155 руб. в месяц – плательщикам, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, «афганцам», отдельным категориям «чернобыльцев» и др.).
Обратите внимание!
- Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).
- При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.
Вычеты может применить налоговый агент или налоговый орган.
- При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.
- Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля следующего года представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 (далее – постановление № 100) (части вторая и третья п. 8 ст. 216 НК, абз. 3 части первой п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100).
Дополнительно изучайте тут >>> Канапацкая Н. Виды и учет удержаний из заработной платы работников
2. Социальные налоговые вычеты:
а) на обучение.
Вычет предоставляется плательщику на суммы, уплаченные (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК):
– за свое обучение;
– обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
– обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет, – плательщикам-опекунам (попечителям).
Условие: получение первого высшего, среднего специального, профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь (части первая, вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);
б) по договорам страхования.
Вычет предоставляется плательщику, который уплатил (возместил нанимателю) страховые взносы (подп. 1.2 ст. 210 НК):
– за свое страхование;
– по договорам страхования, заключенным им в интересах:
лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства;
своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (если плательщик – их опекун (попечитель)).
Важно! С 2019 г. ограничение суммы вычета не установлено.
3. Имущественный налоговый вычет
Право на получение вычета имеют плательщик и члены его семьи, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
