С выходом нового типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов изменился порядок отражения затрат, в т.ч. затрат на оплату труда. Указанной Инструкцией определена классификация доходов и расходов по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Исходя из этих изменений рассмотрим порядок учета затрат на оплату труда по текущей деятельности организации.
Текущая деятельность организации – это основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Такое определение содержит Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.
Составляющая часть таких затрат – затраты на оплату труда.
Классификация затрат на оплату труда по текущей деятельности организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена в виде схемы.
Затраты на оплату труда – отдельный экономический элемент, включающий в себя:
1) начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах в виде заработной платы.
Справочно: с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.
Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 603;
2) стимулирующие начисления и надбавки;
3) премии и единовременные поощрительные начисления;
4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
5) расходы, связанные с содержанием работников.
Все перечисленные виды расходов на оплату труда предусматриваются нормативными актами РБ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В целях налогового учета расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, как и иные расходы, разделяют на 2 группы:
– затраты, учитываемые при налогообложении;
– затраты, неучитываемые при налогообложении.
В Налоговом кодексе РБ (далее – НК) не определен состав затрат, в т.ч. и на оплату труда, учитываемых при налогообложении. Однако в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК приведен перечень затрат, неучитываемых при налогообложении. К ним, в частности, относят выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:
– премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
– вознаграждения по итогам работы за год;
– материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);
– ссуды и займы, в т.ч. беспроцентные;
– оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем;
– надбавки и доплаты к пенсиям;
– выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;
– единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
– компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;
– компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);
– стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;
– стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;
– оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.
По мнению автора, перечисленные в перечне затраты следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности, т.е. непроизводственные затраты.
Содержание элемента "затраты на оплату труда" в целях бухгалтерского учета раскрывают отраслевые методические рекомендации по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг).
На практике бухгалтеры, определяя содержание фонда заработной платы, руководствуются Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92. Они выделяют основные выплаты (заработная плата), выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, оплату труда за неотработанное время и прочие выплаты. С учетом этого рассмотрим отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по начислению выплат работникам по текущей деятельности организации в таблице.
