В практике имеют место случаи, когда в организации на основании коллективного договора работникам по их заявлению предоставляют социальные отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам (например, 25 мая – родителям, чьи дети в школе заканчивают 9–11 классы; 1 сентября – родителям, чьи дети идут в 1–4 классы школы; дни в конце декабря – родителям, чьи дети участвуют в новогодних утренниках и т.д.) с оплатой из расчета среднего заработка. С учетом этого возникают вопросы, касающиеся порядка расчета среднего заработка и отражения начисленных сумм в бухгалтерском учете. Проанализируем аналогичную ситуацию.
Ситуация
Работник Иванов И.И. просит предоставить ему отпуск в мае 2012 г. для присутствия на последнем звонке у сына, который заканчивает 11 класс средней школы.
В марте и апреле 2012 г. работник часть дней находился в трудовом отпуске. Бухгалтер при исчислении работнику среднего заработка, сохраняемого за время социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, учел сумму среднего заработка, начисленную за время трудового отпуска, руководствуясь подп. 4.1 п. 4 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47), в котором указано, что в перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, входит оплата трудовых отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством.
В свою очередь работник Иванов И.И., ссылаясь на норму п. 24 гл. 3 Инструкции № 47, настаивает на том, что при расчете среднего заработка не нужно учитывать суммы среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска.
Включается ли в расчет среднего заработка для оплаты социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам средний заработок, сохраняемый за время нахождения в трудовом отпуске? Каким пунктом Инструкции № 47 в данном случае должен руководствоваться бухгалтер?
Напомним, что нормами гл. 2 Инструкции № 47 определен порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47, в основном используется при исчислении среднего заработка в случаях, предусмотренных нормами гл. 2 Инструкции № 47.
Исчисление среднего заработка, сохраняемого работникам за время социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предусмотренного коллективным договором, производят в соответствии с нормами гл. 3 Инструкции № 47. При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, за базу принимают начисленную работнику заработную плату за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала указанных выплат (п. 20 гл. 3 Инструкции № 47).
Работникам, которые не имели заработка в 2-месячном периоде, принимаемом для расчета среднего заработка (например, находились в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности) либо за которыми сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляют исходя из заработной платы, начисленной за 2 месяца, предшествующие этому периоду (п. 23 гл. 3 Инструкции № 47).
Если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал (находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности или работал, но получал неполную оплату), то при исчислении среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитывают (часть первая п. 24 гл. 3 Инструкции № 47).
Для расчета среднего заработка, сохраняемого за время социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, определяется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы). Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, определяют путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате (п. 21 гл. 3 Инструкции № 47).
Таким образом, при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время социального отпуска по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предоставляемого согласно коллективному договору за счет средств нанимателя (например, в мае 2012 г. для присутствия на последнем звонке у сына, который заканчивает 11-й класс в средней школе, и т.д.), не следует учитывать средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.
Среднедневной заработок необходимо определять путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период (март – апрель 2012 г.), на фактически проработанные в течение этого периода дни (исключая дни нахождения работника в отпуске).
Источником выплаты среднего заработка, сохраняемого за время социального отпуска, предусмотренного коллективным договором, будет прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения.
Д-т 90-8 – К-т 70
– начислена сумма среднего заработка, сохраняемого за время социального отпуска*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Следовательно, в приведенной ситуации бухгалтер должен руководствоваться нормами гл. 3 Инструкции № 47, включая п. 24.
