Из письма в редакцию:
«Уважаемая Ольга Павловна! При составлении отчета ПУ-3 наш бухгалтер обнаружил счетную ошибку: в августе 2016 г. специалисту отдела сбыта вознаграждение за получение валютной выручки было начислено в размере 20 руб., а надо было – 200 руб. У работников нашего отдела сбыта – комиссионная система оплаты труда. Бухгалтер по заработной плате ежемесячно рассчитывает и начисляет вознаграждение. Руководство организации приняло решение о выплате вознаграждения работнику. Установленный срок выплаты заработной платы в организации – 6-е число месяца, следующего за отчетным.
Требуется ли индексировать невыплаченное вознаграждение и как отражается сумма индексации в учете?
С уважением, бухгалтер Мария Петровна»
Уважаемая Мария Петровна. Ваши опасения не напрасны: провести индексацию и отразить ее в бухгалтерском учете необходимо. Но все можно исправить, надо только подойти к этому вопросу с пониманием.
Начислить и проиндексировать вознаграждение Вы должны в месяце обнаружения ошибки, т.е. в феврале. При задержке выплаты заработной платы на 1 календарный месяц и более необходимо произвести индексацию несвоевременно выплаченных сумм (п. 12 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь 05.05.2009 № 57; далее – Инструкция № 57).
Индексации подлежат невыплаченные суммы заработной платы, пенсий, стипендий, пособий в случае задержки их выплаты более чем на месяц (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»; далее – Указ № 344). Выплаты индексируются в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Национальным статистическим комитетом (п. 3 Указа № 344).
Индексацию несвоевременно выплаченных сумм производят организации независимо от форм собственности по месту их начисления.
Важно! Индексируется заработная плата, пенсии, стипендии, пособия, т.е. если организация не рассчиталась с работником по расходам, связанным с командировкой, то эта сумма не индексируется.
Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое работникам при комиссионной системе оплаты труда, – составляющая часть заработной платы.
При комиссионной системе оплаты труда размер заработной платы работника ставится в прямую зависимость от роста объемов реализованной продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижения запасов готовой продукции и поступления валютной выручки, а также других показателей, характеризующих эффективность работы подразделения и (или) организации в целом (подп. 3.2 п. 3 Рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.10.2011 № 104; далее – постановление № 104). В частности, работникам за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижения запасов готовой продукции может устанавливаться ежемесячное вознаграждение в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах (приложение 2 к Рекомендациям № 104). Таким образом, невыплаченное ежемесячное вознаграждение подлежит индексации.
Второй важный фактор применения индексации – задержка выплаты на календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательством, локальными нормативными правовыми актами нанимателя, трудовым договором (контрактом) работника (п. 12 Инструкции № 57).
Пример 1
Индексация заработной платы не производится
Срок выплаты заработной платы в организации – 10-е число месяца, следующего за отчетным. Заработная плата за декабрь 2016 г. выплачена 6 февраля 2017 г.
Поскольку выплата зарплаты за декабрь 2016 г. задержана менее чем на 1 календарный месяц (с 10 января по 6 февраля), заработная плата не индексируется.
Если бы зарплата была выплачена 16 февраля, то она подлежала бы индексации (месячный срок задержки выплаты заработной платы истекает 10 февраля 2017 г.).
При индексации используется индекс потребительских цен, публикуемый Белстатом (п. 15 Инструкции № 57). При индексации невыплаченной зарплаты применяется индекс потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности, по отношению к месяцу, за который выплачивается зарплата, т.е. при выплате заработной платы за декабрь 2016 г. в феврале 2017 г. применяется индекс потребительских цен за январь 2017 г. (месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности) по отношению к декабрю 2016 г. Если задолженность составляет несколько месяцев, то индекс потребительских цен рассчитывается нарастающим итогом за период задержки выплаты зарплаты как произведение ежемесячных индексов потребительских цен, относящихся к периоду задержки выплаты зарплаты.
Индекс потребительских цен за текущий месяц публикуется в следующем месяце не позднее 20-го числа (ст. 1-1 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции»; далее – Закон № 476-XII). Если на момент выплаты индекс потребительских цен не опубликован, то на момент осуществления индексации применяется последняя известная величина индекса.
Пример 2
Расчет индекса потребительских цен
Заработная плата за октябрь 2016 г. выплачена работнику не 4 ноября 2016 г. (срок выплаты заработной платы по контракту), а 4 февраля 2017 г.
При индексации заработной платы должен использоваться индекс потребительских цен за январь 2017 г. (месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности) по отношению к октябрю 2016 г. (месяц, за который выплачивается заработная плата). На 4 февраля 2017 г. индекс потребительских цен не опубликован.
Ежемесячные индексы потребительских цен в 2016 г. составили:
– за январь 2017 г. по отношению к декабрю 2016 г. не опубликован, для расчета принимается значение за декабрь 2016 г. – 100,5 %;
– за декабрь по отношению к ноябрю – 100,5 %;
– за ноябрь по отношению к октябрю – 100,8 %.
Индекс потребительских цен нарастающим итогом за февраль 2017 г. по отношению к октябрю 2016 г. равен 101, 81 % (100,5 × 100,5 × 100,8).
Рассмотрим ситуацию, описанную в Вашем письме.
Срок выплаты вознаграждения за август 2016 г. – 6 сентября 2016 г. Предположим, что вознаграждение Вы выплатите 6 февраля 2017 г. Во-первых, необходимо рассчитать значение индекса потребительских цен.
Ежемесячные индексы потребительских цен в 2016 г. составили:
– за январь 2017 г. – 100,5 %;
– за декабрь по отношению к ноябрю – 100,5 %;
– за ноябрь по отношению к октябрю – 100,8 %;
– за октябрь по отношению к ноябрю – 100,8 %;
– за сентябрь по отношению к августу – 100,7 %.
Индекс потребительских цен нарастающим итогом за февраль 2017 г. по отношению к августу 2016 г. равен 103,34 % (100,5 % × 100,5 % × 100,8 % × 100,8 % × 100,7 %).
Индексируется заработная плата не к начислению, а к получению. Таким образом, выявленная Вами ошибка по несвоевременно начисленному вознаграждению составляет 180 руб. К получению с учетом удержания подоходного налога в размере 23,4 руб. (180 руб. × 13 %) и пенсионного взноса в размере 1,8 руб. (180 руб. × 1 %) причитается 154,8 руб. (180 – 23,4 – 1,8). Проиндексированная сумма, подлежащая выплате, – 159,97 руб. (154,8 руб. × 103,34 %), сумма индексации – 5,17 руб. (159,97 руб. – 154,8 руб.).
Индексация несвоевременно выплаченной заработной платы начисляется в месяце ее выплаты (февраль 2017 г.) и осуществляется за счет тех же источников, что и несвоевременно выплаченные суммы заработной платы (пп. 15 и 16 Инструкции № 57).
Подоходный налог исчисляется применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Доходы в виде индексации заработной платы включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
В Вашем случае для работника, признаваемого резидентом Республики Беларусь (ст. 17 НК), облагаться подоходным налогом будут суммы как доначисленной заработной платы, так и индексации (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 и подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
Суммы подоходного налога, удержанного из доначисленной заработной платы и из суммы индексации, подлежат перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату указанных доходов и (или) дня перечисления доходов со счета организации в банке на счет работника (п. 9 ст. 175 НК).
С сумм индексации отчисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку объектами для начисления взносов ФСЗН и Белгосстрах признаются все виды выплат, начисленные застрахованным физическим лицам, независимо от источника финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Записи в бухгалтерском учете представлены в таблице:
Хочу обратить Ваше внимание, что индексация несвоевременно выплаченных сумм осуществляется в полном размере за каждый месяц в отдельности путем их корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период задержки.
Надеюсь, я ответила на Ваши вопросы. Успехов Вам в нашем непростом деле.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
