Виды дополнительных отпусков и отражение отпускных в бухгалтерском учете
В соответствии с нормами трудового законодательства работникам организаций предоставляются трудовые отпуска, которые, в свою очередь, делятся на основные и дополнительные (ст. 150 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Напомним, что под отпуском следует понимать освобождение работника от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных ТК.
Работники независимо от того, кто является их нанимателем, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда имеют право на основной отпуск, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст. 154 ТК). Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Определенным категориям работников основной отпуск может предоставляться продолжительностью более 24 календарных дней (ст. 55 ТК). Соблюдение продолжительности основного отпуска – норма, обязательная для всех нанимателей.
Суммы начисленной оплаты дней основного отпуска в бухгалтерском учете включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (в составе прямых затрат на оплату труда) (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
При этом в бухгалтерском учете составляют записи:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70, 97
– включение сумм начисленной оплаты основного отпуска в затраты отчетного периода.
Кроме основного работникам могут предоставляться дополнительные отпуска. Их виды и обоснованность предоставления представим на схеме:
––––––––––––––––––––––––––
* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета дополнительных отпусков.
1. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляют дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляют дополнительный отпуск за особый характер работы (ст. 157 ТК).
Отпускные за дни дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т 20, 23 и др. – К-т 70
– начислены отпускные за дни отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы.
2. Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 158 ТК).
Средний заработок, сохраняемый за время такого отпуска, в бухгалтерском учете организации отражается в составе расходов по текущей деятельности и в зависимости от трудовых функций работника и осуществляемой организацией деятельности включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп. 9–12 Инструкции № 102):
Д-т 20, 23 и др. – К-т 70
– начислен средний заработок, сохраняемый за время отпуска за ненормированный рабочий день.
3. Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска также определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 159 ТК).
Средний заработок, сохраняемый за время отпуска за продолжительный стаж работы, в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т 90-10 – К-т 70
– начислен средний заработок, сохраняемый за время отпуска за продолжительный стаж работы.
4. Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК). Кроме этого, к дополнительным поощрительным отпускам относятся отпуска, предоставляемые работникам, с которыми заключен контракт, на основании подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29. Так, контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней.
В бухгалтерском учете оплата дней дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 160 ТК, отражается записью (п. 13 Инструкции № 102):
Д-т 90-10 – К-т 70.
До 1 января 2019 г. на сумму начисленной оплаты дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого согласно Декрету № 29, производилась запись:
Д-т 20-1, 23-1 и др. – К-т 70.
Важно! Дополнительные отпуска присоединяются к основному отпуску, если иное не предусмотрено актами законодательства (ст. 162 ТК).
Налоговый учет сумм оплаты дополнительных отпусков
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы оплаты дней основного отпуска включаются в размерах, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК-2019).
Оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в целях налогообложения относится к прочим затратам, которые, в свою очередь, включены в состав нормируемых затрат (п. 2 ст. 171 НК-2019).
Сумма оплаты дней дополнительных отпусков включается в совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм дохода, полученного от сдачи в аренду (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Важно! Такой подход в налоговом учете относительно сумм отпускных за время дополнительных отпусков, в т.ч. и предоставляемых по Декрету № 29, действует с 1 января 2019 г.
Пример
Оплата дней отпуска
Работнику организации с 9 января 2019 г. предоставляется отпуск – 26 календарных дней, в т.ч. 24 дня – основной трудовой отпуск и 2 дня – дополнительный поощрительный по Декрету № 29. Сумма начисленных отпускных составила 800 руб., в т.ч. оплата дней дополнительного отпуска – 61,54 руб.
Отпускные за дополнительный отпуск (61,54 руб.) относятся к нормируемым затратам (прочие затраты) и в целях налогового учета подлежат сравнению (в совокупной величине за отчетный период, например, квартал) с 1 % выручки, полученной организацией в отчетном периоде.
Дополнительно изучайте тут:Оплата дней дополнительного отпуска: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
