Ликвидация организации – это процедура, в результате которой прекращаются все ее права и обязанности.
При ликвидации произойдет и расставание с сотрудниками.
О том, как правильно провести увольнение и окончательный расчет с работниками, читайте в данной статье.
Соблюдаем нормы Трудового кодекса при увольнении работников
При ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, сокращении численности или штата работников трудовой договор должен быть расторгнут независимо от того, является ли он срочным или заключенным на неопределенный срок (п. 1 ст. 42 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя выплачивается выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка (часть четвертая ст. 48 ТК).
Важно! Совместителям выходное пособие не выплачивается (часть шестая ст. 48 ТК).
При расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 42 ТК наниматель обязан не менее чем за 2 месяца до увольнения, если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении, письменно предупредить работника, а также уведомить государственную службу занятости о предстоящем высвобождении работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда. В то же время ТК предусмотрено, что наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем высвобождении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка (ст. 43 ТК).
Инициатива о замене предупреждения денежной компенсацией может исходить от нанимателя одновременно с уведомлением работника о предстоящей ликвидации организации.
Таким образом, работнику необходимо выплатить не менее 5-кратного размера среднего заработка, если с согласия работника произведена замена предупреждения о предстоящем высвобождении выплатой компенсации.
Если же принято решение о вручении предупреждения, предусмотренного ст. 43 ТК, то работнику предоставляют 1 свободный день в неделю без сохранения заработной платы (по договоренности с нанимателем – с сохранением заработной платы) для решения вопроса о самостоятельном трудоустройстве у других нанимателей.
После принятия учредителями (участниками) юридического лица решения о ликвидации назначается ликвидационная комиссия или ликвидатор. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) должна разработать и утвердить план ликвидации организации, в котором кроме пунктов о порядке составления промежуточного и ликвидационного балансов, инвентаризации имущества, проведении сверки с контрагентами и налоговыми органами, должна быть информация о порядке увольнения персонала ликвидируемого предприятия.
Важно! При проведении процедуры ликвидации наниматель должен уволить всех сотрудников без исключения, в т.ч. находящихся в отпусках или на больничном, беременных женщин, сотрудниц, имеющих детей в возрасте до 3 лет, и т. д.
Справочно: при увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивают денежную компенсацию.
При расчете и выплате денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск работнику при его увольнении необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 47).
Окончательный расчет при увольнении работников ликвидируемой организации
Рассмотрим порядок начисления и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия в конкретной ситуации.
Ситуация
На внеочередном собрании участников ООО "Африка" было объявлено об экономической несостоятельности (банкротстве) организации и принято решение о ликвидации общества с сентября 2012 г. Решение о ликвидации зафиксировано протоколом общего собрания участников ООО "Африка".
В связи с ликвидацией организации наниматель с согласия работников производит замену предупреждения о предстоящем высвобождении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка.
Весь август и сентябрь 2012 г. работники общества находились в отпуске по инициативе нанимателя без сохранения заработной платы в соответствии со ст. 191 ТК. Последняя выплата заработной платы была произведена работникам за июль 2012 г. Работники уволены на основании приказа по организации 28 сентября 2012 г. (последний рабочий день).
Рассмотрим пример окончательного расчета конкретного работника ООО "Африка". По контракту его ежегодный трудовой отпуск составляет 25 календарных дней (см. табл. 1).
1. Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск Иванову И.И. (см. табл. 2 и 3).
–––––––––––––––––––––––––––––––
* В заработную плату, которую принимают для исчисления среднего заработка, включают выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, который является приложением к Инструкции № 47 (далее – Перечень).
Оплата трудовых и социальных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством и коллективным договором (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск), учитывают в составе заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка (подп. 4.1 Перечня).
На дату увольнения Ивановым И.И. не использовано 17 календарных дней трудового отпуска (за период работы исходя из предоставляемых 25 календарных дней ежегодного трудового отпуска работнику должен быть предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 41 календарный день. Поскольку работнику был предоставлен отпуск с 1 по 25 ноября 2011 г. в количестве 25 календарных дней, то остаток неиспользованного трудового отпуска составляет 17 календарных дней.
2. Расчет выходного пособия по причине ликвидации организации в размере 3-кратного среднемесячного заработка.
Так как Иванов И.И. в 2 месяцах, принятых для исчисления среднего заработка (август – июль 2012 г.), работал только в одном из них – в июле 2012 г., а в другом – в августе 2012 г. не работал в связи с нахождением в отпуске без сохранения заработной платы, то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, на количество рабочих дней, предусмотренных графиком работы организации на эти 2 месяца, и деления на 2 (п. 30 Инструкции № 47).
Графиком работы определено, что в августе 2012 г. – 23 рабочих дня, в июле – 20 рабочих дней.
Произведем расчет среднедневного заработка, исходя из заработной платы, начисленной работнику за июль 2012 г.: 4 000 000 руб. / 20 раб. дней = 200 000 руб.
Рассчитаем среднемесячный заработок для выплаты выходного пособия:
4 000 000 руб. – июль 2012 г. (200 000 руб. × 20 раб. дней);
4 600 000 руб. – август 2012 г. (200 000 руб. × 23 раб. дня);
(4 000 000 руб. + 4 600 000 руб.) / 2 = 4 300 000 руб.
Таким образом, сумма выходного пособия, причитающаяся к выплате Иванову И.И., равна 12 900 000 руб. (4 300 000 руб. × 3 мес.).
3. Расчет суммы компенсации в размере 2-месячного среднего заработка, выплачиваемой в случае замены предупреждения о предстоящем высвобождении выплатой компенсации.
Если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя после предупреждения работника о предстоящем высвобождении, компенсацию выплачивают пропорционально времени, оставшемуся до окончания 2-месячного срока предупреждения.
Порядок расчета среднемесячного заработка будет таким же, как и при расчете выходного пособия в размере 3-кратного среднемесячного заработка.
Вычисляем сумму компенсации в размере 2-месячного заработка:
4 300 000 руб. × 2 мес. = 8 600 000 руб.
Согласно всем произведенным расчетам Иванову И.И. следует к начислению сумма в размере 23 786 347 руб. (2 286 347 руб. + 12 900 000 руб. + 8 600 000 руб.).
При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 20, 26, 44 – К-т 70 – 23 786 347 руб.
– начисление компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и компенсации в размере 2-месячного среднего заработка.
Налоги, уплачиваемые при увольнении работника
Уплату налогов, возникших после открытия конкурсного производства, производят вне очереди в соответствии с частью первой подп. 1.31 п. 1 Указа Президента РБ от 12.11.2003 № 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)" (далее – Указ).
Одновременно с выплатой заработной платы производят и уплату обязательных страховых взносов и других платежей в ФСЗН Минтруда и соцзащиты в порядке, установленном законодательством (часть вторая подп. 1.31 п. 1 Указа).
Подоходный налог с физических лиц
Заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). В частности, к таким доходам относят вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что от налогообложения освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от налогообложения доходы плательщика в пределах таких норм (части первая и третья подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежит сумма выходного пособия, если данное пособие выплачено в случае, для которых законодательством установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). В нашей ситуации выходное пособие получено работником в минимально гарантированном размере, поэтому оно не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц (ст. 48 ТК).
Компенсация, выплачиваемая взамен предупреждения о предстоящем высвобождении, также не подлежит обложению подоходным налогом в размере 2-месячного среднего заработка соответственно.
Согласно вышеизложенным нормам законодательства суммы в размере 12 900 000 руб. и 8 600 000 руб. не участвуют при расчете подоходного налога.
Произведем расчет подоходного налога:
(2 286 347 руб. – 440 000 руб.) × 12 % = 221 562 руб.
Д-т 70 – К-т 68 – 221 562 руб.
– удержана сумма подоходного налога с компенсации за неиспользованный отпуск.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН Минтруда и соцзащиты для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляют взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Не подлежат обложению страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п. 1 Перечня № 115), а также компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня № 115).
Таким образом, взносы в ФСЗН и в Белгосстрах необходимо рассчитать в следующем порядке:
2 286 347 руб. + 8 600 000 руб. = 10 886 347 руб. – сумма, подлежащая обложению взносами в ФСЗН и в Белгосстрах;
10 886 347 руб. × 35 % = 3 810 221 руб. – взносы в ФСЗН;
10 886 347 руб. × 0,6 % = 65 318 руб. – взносы в Белгосстрах.
При этом составляются бухгалтерские записи:
Д-т 70 – К-т 69 – 108 863 руб. (10 886 347 × 1 %)
– удержаны взносы в ФСЗН по ставке 1 %;
Д-т 20, 26, 44 – К-т 69 – 3 701 358 руб.
– начислены взносы в ФСЗН (34 %);
Д-т 20, 26, 44 – К-т 76 – 65 318 руб.
– начислены взносы в Белгосстрах по ставке 0,6 %.
Справочно: при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, должны быть выплачены в день увольнения (ст. 77 ТК).
Важно! Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.
Таким образом, при увольнении Иванова И.И. ему причитается к выплате следующая сумма:
2 286 347 руб. + 12 900 000 руб. + 8 600 000 руб. – (221 562 руб. + 108 863 руб.) = 23 455 922 руб.
При выплате причитающейся суммы составляется бухгалтерская запись:
Д-т 70 – К-т 50 (51) – 23 455 922 руб.
– выплата денежных средств при полном расчете с работником.
.png)
