В 2016 г. изменился порядок отражения единовременной выплаты работникам на оздоровление. В статье рассматривается порядок отражения материальной помощи и налогов на материальную помощь в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 г., который сравнивается с порядком отражения аналогичных операций в 2015 г.
С 1 января 2016 г. единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.73 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ранее МНС Республики Беларусь в письме от 01.10.2013 № 2-2-10/2186 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъясняло, что единовременная выплата на оздоровление в размере, предусмотренном в коллективном договоре, выплачиваемая в порядке, предусмотренном ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК), учитывается при налогообложении прибыли. В случаях, определенных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, предусмотренном законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Таким образом, в 2015 г. при принятии решения об отражении в налоговом учете выплат, выплачиваемых к отпуску, необходимо было учитывать, соответствуют ли данные выплаты условиям ст. 182 ТК:
– предусмотрены законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором;
– выплачиваются при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска);
– носят единовременный характер;
– выплачиваются с целью оздоровления;
– выплачиваются в размерах, определенных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Суммы материальной помощи, выплачиваемые к отпуску в порядке, отличном от предусмотренного ст. 182 ТК, в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не включались.
Таким образом, до 2016 г. при налогообложении учитывалась только материальная помощь, выплаченная в порядке, установленном ст. 182 НК. Любая другая единовременная выплата на оздоровление не участвовала в расчетах при исчислении налога на прибыль. В 2016 г. любая выплата на оздоровление, в т.ч. единовременная, не участвует при налогообложении.
Налогообложение материальной помощи на оздоровление в 2016 г. осталось прежним.
Обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, не начисляются на материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательными актами (коллективным договором, соглашением, трудовым договором) (п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115; далее – Перечень № 115).
Важно! Под действие п. 7 Перечня № 115 подпадает материальная помощь, предусмотренная законодательными актами Республики Беларусь, в частности:
– Указом Президента Республики Беларусь от 12.01.1996 № 18 «О специальном фонде Президента Республики Беларусь по поддержке талантливой молодежи» (п. 6);
– Законом Республики Беларусь от 12.11.2001 № 55-З «О погребении и похоронном деле»;
– Законом Республики Беларусь от 07.12.2009 № 65-З «Об основах государственной молодежной политики» (ст. 18);
– Законом Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих» (ст. 19).
Материальная помощь работникам в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в 2016 г. освобождается от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 14 940 000 руб., в течение календарного года от каждого источника, при условии, что место работы у нанимателя является для работника основным (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Рассмотрим сказанное на примерах.
Пример 1
Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении отпуска в 2016 г. (трудовой договор не предусматривает единовременную выплату материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска)
Работник коммерческой организации написал заявление на предоставление ему трудового отпуска с 10 января 2016 г. Одновременно на имя руководителя работник написал заявление об оказании ему материальной помощи на оздоровление. Организация является основным местом работы данного работника. Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска не предусмотрена локальными правовыми актами организации.
Руководителем организации принято решение оказать материальную помощь работнику в размере 10 000 000 руб., о чем был издан приказ.
В течение года работник не получал доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.
В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи (см. табл. 1):
При исчислении налога на прибыль сумма материальной помощи в размере 10 000 000 руб. не учитывается в расчетах. Аналогичный порядок был и в 2015 г.
Пример 2
Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении отпуска в 2016 г. (коллективный договор предусматривает единовременную выплату материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска)
Работник коммерческой организации уходит в трудовой отпуск согласно графику отпусков. Коллективным договором организации предусмотрена выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере 10 000 000 руб.
В течение года работник не получал доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.
В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи (см. табл. 2):
При исчислении налога на прибыль сумма материальной помощи в размере 10 000 000 руб. не учитывается в расчетах. В 2015 г. порядок был иной: в состав учитываемых при налогообложении прибыли затрат включались предусмотренные условиями коллективного договора суммы единовременной материальной помощи на оздоровление, выплачиваемые работникам при предоставлении трудового отпуска, а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска.
.png)
