Выдавать спецодежду ниже норм выдачи, указанных в типовых нормах, нельзя (п. 7 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209; далее – Инструкция № 209). Можно выдавать спецодежду сверх установленных норм, но такой порядок надо предусмотреть в коллективном или трудовом договоре.
Что важно закрепить в учетной политике, или Как обеспечить контроль за сохранностью спецодежды?
На поступление, выдачу, возврат, списание спецодежды и в других случаях оформляется соответствующий первичный учетный документ (ТТН, ТН, требование-накладная, акт на списание и др.).
Организация должна контролировать обеспечение каждого работника спецодеждой. Поэтому выдачу спецодежды в индивидуальное пользование работникам, сдачу ее ими отражают в личной карточке учета средств индивидуальной защиты. Форма ее является типовой (приложение 2 к Инструкции № 209). Карточка открывается на каждого работника, получающего спецодежду, в одном экземпляре. В карточке указывается наименование спецодежды, количество, срок службы, дата выдачи и возврата, стоимость. Работник расписывается в карточке на получение и сдачу ценностей. Карточка хранится у кладовщика или иного материально ответственного лица. Карточку можно вести в электронном варианте (п. 51 Инструкции № 209).
Спецодежда относится к запасам, а именно к отдельным предметам в составе средств в обороте. Находящаяся на складе или в иных местах хранения спецодежда учитывается на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счета 10 «Материалы». При передаче спецодежды в эксплуатацию ее стоимость списывается с кредита субсчета 10-10 в дебет субсче-та 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (части 13, 14 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; п. 105 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
Порядок переноса стоимости спецодежды на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию законодательно не установлен, как и не установлена норма относительно месяца, с которого следует начать перенос стоимости спецодежды. Решить такие вопросы возможно с помощью учетной политики организации, оформив следующие записи:
«1) стоимость спецодежды списывается на счета учета затрат:
– ежемесячно, исходя из сроков носки;
– 50 % (или иной процент) – при передаче в эксплуатацию, 50 % – при выбытии;
– 100 % – при передаче в эксплуатацию;
– 100 % – при выбытии;
– для объектов, стоимостью до 2 базовых величин – единовременно по мере их передачи в эксплуатацию;
2) на счета учета затрат списывается спецодежда при передаче ее в эксплуатацию:
– до 15-го числа месяца – в текущем месяце;
– после 15-го числа – в следующем месяце».
Бухгалтерский учет спецодежды
Рассмотрим в таблице порядок отражения в учете поступления, выдачи и списания спецодежды.
Особенности налогообложения
1. Стоимость выданной работнику спецодежды не облагается подоходным налогом (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
2. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости выданной спецодежды не начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-ХIII*, абз. 2 п. 4 Перечня № 115**).
_________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
3. Выдача работнику спецодежды не признается реализацией и не является объектом обложения НДС (часть первая п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
4. Стоимость выданной работнику спецодежды для целей исчисления налога на прибыль относится в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
