При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) прежде всего нужно обратить внимание на то, в каких отношениях состоит лицо, в пользу которого начислена выплата, с субъектом хозяйствования, производящим данную выплату.
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-ХII "Об основах государственного социального страхования" (далее – Закон № 3563-ХII)).
Рассмотрим несколько примеров применения вышеуказанной нормы законодательства на практике.
Ситуация 1
Организация осуществила выплату в связи с профессиональным праздником пенсионерам – бывшим работникам.
На данные выплаты страховые взносы не начисляют в связи с отсутствием на дату выплаты каких-либо договорных отношений с этими физическими лицами.
Ситуация 2
Предприятие на основании заключенного с учебным заведением договора о целевой подготовке приняло учащихся, получающих профессионально-техническое образование, для прохождения производственной практики без оформления трудовых (гражданско-правовых) договоров. За период прохождения практики учащимся за выполненную работу начислены определенные суммы.
Эти суммы не являются объектом для начисления страховых взносов, так как договоры с учащимися не заключались.
Ситуация 3
Работник заключил договор на аренду его личного автомобиля для нужд нанимателя. По договору работнику выплачивают вознаграждение.
На сумму вознаграждения страховые взносы начислять не следует, поскольку заключенный с работником договор не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.
Ситуация 4
Решением общего собрания акционеров утвержден список членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии, в состав которых вошли юрист и бухгалтер данного акционерного общества. Членам наблюдательного совета и ревизионной комиссии установлено ежемесячное вознаграждение за осуществление возлагаемых на них обязанностей.
В случае если обязанности членов наблюдательного совета или ревизионной комиссии выполняются без заключения трудовых либо гражданско-правовых договоров на выполнение данных обязанностей, на суммы вознаграждений, выплачиваемых им акционерным обществом, страховые взносы в Фонд не начисляют.
Ситуация 5
Организация выплачивает гонорары авторам по договорам.
В данном случае принципиальное значение имеет предмет договора, заключенного с автором.
Если договор заключен на уже имеющийся готовый объект интеллектуальной собственности и предметом договора является передача правообладателю имущественных прав автора на его произведение, то на выплаты по такому договору страховые взносы в Фонд начислять не следует.
Однако необходимо помнить, что произведения науки, литературы и искусства, а также объекты промышленной собственности могут создаваться на основе договора, по которому автор принимает на себя обязательство создать в будущем произведение науки, литературы и искусства, изобретение или иной результат интеллектуальной деятельности и предоставить заказчику, не являющемуся его работодателем, исключительные права на использование этого результата (ст. 986 Гражданского кодекса РБ).
В таком договоре должны быть определены характер подлежащего созданию результата интеллектуальной деятельности и способы его использования. В этом случае на выплаты, производимые автору по договору, страховые взносы в Фонд начисляют в общеустановленном порядке.
Гонорары авторов – штатных работников организации и сторонних организаций облагают страховыми взносами в Фонд в зависимости от вышеизложенной специфики предмета договора.
Следует обратить внимание, что в ст. 7 Закона № 3563-ХII граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование, разделены на 2 категории: подлежащие обязательному государственному социальному страхованию и те, кому предоставлено право участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию.
Так, например, право участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию предоставлено иностранным гражданам, работающим в Республике Беларусь. Изъявление работником, являющимся иностранным гражданином, желания участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию должно быть отражено в его письменном заявлении, поданном работодателю.
В случае отсутствия заявления уплату страховых взносов в Фонд не производят, и соответственно права на выплаты, предусмотренные государственным социальным страхованием, указанный работник не приобретает.
После установления выплат, которые могут рассматриваться как объект для начисления обязательных страховых взносов, возникает необходимость определения его размера.
Объект уменьшают на суммы, предусмотренные Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Справочно: данное право предоставлено ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
И, наконец, его размер нужно оставить в пределах 4-кратной величины средней заработной платы работников в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы.
