При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций могут быть допущены ошибки. В результате счетной ошибки заработная плата может быть излишне начислена или недоначислена. В данном материале будет рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета исправительных записей в случае счетных ошибок.
Ошибка может быть обусловлена, в том числе, неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности (п. 8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).
Справочно: Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Юридические аспекты
Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки (ч 3 ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)
В разъяснении Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 03.11.2009 № 02-43/2409 "О взыскании с работника излишне выплаченной суммы заработной платы" отмечено, что конкретного определения счетной ошибки законодательством не дано. Однако, исходя из сути понятия счетной ошибки, можно предположить, что такая ошибка - это техническая ошибка, т.е. описка, опечатка, пропуск или повторный ввод данных, арифметическая ошибка при подведении итогов, неточное округление.
Учтите, что заработная плата, пенсии, стипендии и пособия в случае задержки их выплаты индексируются в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 "О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий" и ст. 58 ТК).
Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета
Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов(далее- ПУД) (п. 9 Национального стандарта N 80).
Справочно: согласно ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" ) первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
- наименование документа, дату его составления;
- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Порядок исправления ошибок зависит от периода в котором они допущены и представлен в в табл.1
Таблица 1
|
Период , в котором допущена ошибка |
Когда исправляется |
Нормативный акт |
|
ошибка, допущена в отчетном году и выявлена до его окончания |
в том месяце отчетного года, в котором выявлена , дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
|
п. 10 Национального стандарта N 80 |
|
ошибка, допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, |
исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
|
п. 11 Национального стандарта N 80 |
|
ошибка, допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году |
исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов* |
п. 12 Национального стандарта N 80 |
*При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.
Порядок исправительных записей в случае обнаружения ошибок представлен в табл.2
Таблица 2
|
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
|
|
Если ошибка обнаружена за прошлые годы после утверждения бухгалтерской отчетности (исправительные записи производятся в месяце выявления ошибки) |
|||
|
Если заработная плата излишне начислена |
|||
|
Методом "красное сторно" откорректирована излишне начисленная заработная плата |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - страховые взносы в ФСЗН) (для работодателя) |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - страховые взносы в Белгосстрах) |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы страховые взносы в ФСЗН (для работников) |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректирован излишне удержанный подоходный налог |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Отражено исправление неверного исчисления налога на прибыль в случае его занижения |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Если заработная плата недоначислена |
|||
|
Доначислена заработная плата |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Доначислены в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работодателя) |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Доначислены в установленном порядке страховые взносы в Белгосстрах |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Удержаны в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работников) |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Удержан в установленном порядке подоходный налог с работников |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Отражается неверное исчисление налога на прибыль в случае его завышения (сторнировочная запись) |
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Начислена индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Начислены в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работодателя) от сумм индексации |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Начислены в установленном порядке страховые взносы в Белгосстрах от сумм индексации |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Удержаны в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работников) от сумм индексации |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Удержан в установленном порядке подоходный налог с работников от сумм индексации |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Если ошибка обнаружена отчетный год (исправительные записи производятся в месяце выявления ошибки) и за прошлый год до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (исправительные записи производятся в декабре месяце отчетного года) |
|||
|
Если заработная плата излишне начислена |
|||
|
Методом "красное сторно" откорректирована излишне начисленная заработная плата |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы страховые взносы в ФСЗН (для работодателя) |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы страховые взносы в Белгосстрах |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректированы страховые взносы в ФСЗН (для работников) |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Методом "красное сторно" откорректирован излишне удержанный подоходный налог |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Отражено исправление неверного исчисления налога на прибыль в случае его занижения |
99 "Прибыли и убытки" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Если заработная плата недоначислена |
|||
|
Доначислена заработная плата |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Доначислены в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работодателя) |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Доначислены в установленном порядке страховые взносы в Белгосстрах |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Удержаны в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работников) |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Удержан в установленном порядке подоходный налог с работников |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Отражается неверное исчисление налога на прибыль в случае его завышения (сторнировочная запись) |
99 "Прибыли и убытки" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
Начислена индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
Начислены в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работодателя) от сумм индексации |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Начислены в установленном порядке страховые взносы в Белгосстрах от сумм индексации |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
Удержаны в установленном порядке страховые взносы в ФСЗН (для работников) от сумм индексации |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
Удержан в установленном порядке подоходный налог с работников от сумм индексации |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
