Каким по размеру должен быть аванс в счет заработной платы?
Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц, если иная периодичность не определена контрактом (ст. 55, 73, 261-2 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Однако следует учитывать, что в трудовом законодательстве размер аванса по оплате труда не определен. Поэтому его конкретный размер (в процентах от суммы тарифного оклада) может быть установлен коллективным или трудовым договором, а также другим локальным правовым актом нанимателя.
Как определить размер аванса по зарплате?
Чаще всего зарплата в организациях выплачивается 2 раза в месяц. Ее выплату за первую половину месяца называют авансом. В налоговом законодательстве используется понятие «оплата труда за первую половину месяца» (часть третья п. 8 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В ТК определение «аванс» не содержится. Однако в ст. 107 ТК указаны виды удержаний из зарплаты работников для погашения их задолженности нанимателю, допустимые по распоряжению нанимателя. В их числе значится «возвращение аванса, выданного в счет заработной платы».
Таким образом, будем считать, что аванс – это выплаты работникам в счет зарплаты за первую половину месяца. Его величина не должна превышать 50 % месячной зарплаты работника, уменьшенной на сумму обязательных удержаний за этот период. При условном удержании из зарплаты работника за первую половину месяца подоходного налога в размере 13 % (без учета стандартных вычетов) и 1 % удержаний в ФСЗН, за первую половину месяца работнику можно выплачивать аванс в размере 43 % его зарплаты за месяц:
43 % = 50 % – 50 % × 0,13 – 50 % × 0,01.
За определение размера аванса наказаний и ответственности в законодательстве не предусмотрено. Вместе с тем при налоговых проверках выплату повышенного аванса могут переквалифицировать в заем.
От какой величины считается сумма аванса?
Сумма оплаты за первую половину месяца определяется от величины тарифной ставки (тарифного оклада) работника. Как правило, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, начисляемые работнику, определяются по окончании месяца и соответственно выплачиваются ему в сроки, установленные для выплаты заработной платы в окончательный расчет за месяц.
Почему нельзя завышать сумму аванса?
Завышать сумму аванса не следует. На практике встречаются случаи, когда проверяющие органы расценивают выплату аванса в повышенном размере как предоставление займа работнику. Тогда возникают вопросы по исчислению подоходного налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с учетом требований п. 6 ст. 216 НК:
• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов;
• не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;
• не позднее дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов на счета третьих лиц в банках по поручению плательщика доходов.
Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (п. 4 ст. 216 НК).
Иная ситуация складывается при выдаче налоговыми агентами займов работникам. С доходов в виде таких займов исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми агентами в порядке, установленном ст. 216 НК.
Уплата подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи физическому лицу займа. По мере погашения физическим лицом займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (п. 2 ст. 216 НК).
Важно! Чтобы исключить претензии со стороны проверяющих органов, к определению суммы выдаваемого аванса по зарплате за первую половину месяца надо подходить ответственно. Формального подхода быть не должно. Например, сумма аванса не должна быть равной 1 руб. для всех работников. Она должна соответствовать своей сути: зарплате за первую половину месяца.
Если же в организации возникает необходимость выдать работнику повышенный аванс, то лучше заключить договор выдачи займа.
При выдаче повышенного аванса для организации существует опасность, связанная с осуществлением окончательных расчетов с работником, увольняемым после получения аванса и не отработавшим его. При таких обстоятельствах будет отсутствовать доход, с которого можно удержать подоходный налог и другие платежи.
Отражение в учете выдачи аванса
В бухгалтерском учете начисление аванса по заработной плате не отражается. Выдача сумм зарплаты за первую половину месяца отражается так: Д-т 70 – К-т 50, 51.
Пример
Бухгалтерские записи по выдаче заработной платы
Размер аванса по заработной плате в организации составляет 43 % от установленного оклада. Работнику за месяц начислено 700 руб. (по тарифному окладу). Однако за первую половину месяца работнику выплачено 500 руб., т.е. в бухгалтерском учете имела место запись: Д-т 70 – К-т 50 – 500 руб.
В данном случае следовало перечислить работнику сумму аванса в размере 301 руб. (700 руб. × 43 %). С суммы превышения 199 руб. нужно было удержать подоходный налог по факту признания ее займом, выданным работнику.
В бухгалтерском учете следовало сделать такие записи (см. табл.):
Таблица
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
70 |
51 |
301 |
Перечислен аванс |
73 |
51 |
199 |
Выдан заем работнику |
76 |
68 |
25,87 (199 × 13 %) |
Начислен подоходный налог на сумму займа за счет организации |
68 |
51 |
25,87 |
Уплачен подоходный налог |
20 |
70 |
700 |
Начислена заработная плата за месяц |
70 |
73 |
199 |
Удержана из заработной платы сумма ранее выданного займа |
76 |
68 |
25,87 |
Методом «красное сторно» зачтена сумма подоходного налога |
70 |
68 |
75,79 |
Удержан подоходный налог с суммы начисленной заработной платы за месяц в сумме 75,79 руб. ((700-117)х13%) |
70 |
69* |
7 |
Д-т 70 – К-т 69* – 7 руб. – удержаны отчисления в ФСЗН в размере 1 % |
70 |
51 |
117,21 руб. (700 – 301 – 199 – 75,79 – 7) |
Перечислена заработная плата за вторую половину месяца |
* Денежные средства, предоставленные работнику организации по договору займа, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).