Представляем декларация по подоходному налогу за 4 квартал 2022 г. без ошибок!

09 января 2023

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять декларацию по подоходному налогу в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом. Давайте еще раз вспомним какие данные вносятся в декларацию и какие нюансы следует учесть при ее заполнении.

Пример. Заполнение налоговой декларации по подоходному налогу за IV квартал 2022 г.

Организация состоит на учете в инспекции МНС по Центральному району г. Минска. Срок выплаты заработный платы – 5-ое число месяца, следующего за отчетным, срок выплаты аванса – 21-ое число текущего месяца. Подоходный налог при выплате аванса не перечисляется. Фонд оплаты труда в организации в 2022 г. составил 285 233,14 руб., среднесписочная численность – 23 чел.

В 4 квартале 2022 г. в организации были выплачены следующие доходы своим работникам:

N п/п	Хозяйственная операция	Сумма, руб.
Октябрь 2022 г.
1	Выплачена заработная плата за сентябрь	16 548,36
2	Перечислен в бюджет подоходный налог с заработной платы за сентябрь	2 401,56
3	Выплачена премия за сентябрь	2 400,00
4	Выплачен аванс за октябрь	5 000,00
Ноябрь 2022 г.
5	Выплачена заработная плата за октябрь	15 214,22
6	Перечислен в бюджет подоходный налог с заработной платы за октябрь с учетом аванса за октябрь, выплаченного в октябре, и премии за сентябрь, выплаченной в октябре	3 524,23
7	Выплачены отпускные при предоставлении работнику трудового отпуска с 7 по 29 ноября	1 745,45
8	Перечислен в бюджет подоходный налог с отпускных	214,88
9	Выплачен аванс за ноябрь	5 000,00
Декабрь 2022 г.
10	Выплачена заработная плата за ноябрь	15 874,48
11	Перечислен в бюджет подоходный налог с заработной платы за ноябрь с учетом аванса за ноябрь, выплаченного в ноябре	2 523,85
12	Выплачены отпускные при предоставлении работнику трудового отпуска с 20 декабря по 8 января	1 945,12
13	Перечислен подоходный налог с отпускных в сумме 259,39 руб., в т.ч. за декабрь 2022 г. – 146,62 руб., за январь 2023 г. – 112,77 руб.	259,39
14	Выплачен аванс за декабрь	5 000,00
15	Выплачена материальная помощь к празднику	6 000,00
16	Перечислен в бюджет подоходный налог с суммы материальной помощи	117,00
17	29 декабря 2022 г. работник вернул займ в размере 10 000 руб., выданный ему в 2021 году	10 000,00
18	Выплачены дивиденды участникам организации	11 912,31
19	Перечислен подоходный налог в бюджет при выплате дивидендов	1 780,00
20	Предоставлен займ работнику организации	7 000,00
21	Перечислен подоходный налог в бюджет при выдаче займа работнику организации	910,00

В бухгалтерском учете за декабрь 2022 г. сделаны следующие записи:

	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сальдо на 30.11.22			68-4	2 125,87
05.12.22	Перечислен подоходный налог при выплате заработной платы за ноябрь 2022 г.	68-4	51	2 523,85
13.12.22	Начислены отпускные работнику организации за декабрь 2022 г.	20 и др.	70	1 127,83
13.12.22	Начислены отпускные работнику организации за январь 2023 г.	97	70	867,50
13.12.22	Отражено удержание подоходного налога из суммы отпускных за декабрь 2022 г. (1 127,83 х 13%)	70	68-4	146,62
13.12.22	Отражено удержание подоходного налога из суммы отпускных за январь 2023 г. (867,50 х 13%)	70	68-4	112,77
16.12.22	Перечислен подоходный налог при выплате отпускных переходящие отпускные (146,62 + 112,77)	68-4	51	259,39
23.12.22	Начислен подоходный налог на материальную помощь к Новому году	70	68-4	117,00
23.12.22	Перечислен подоходный налог при перечислении материальной помощи работникам организации	68-4	51	117,00
28.12.22	Методом «красное сторно» отражен подоходный налог при возврате займа сумме 10 000 руб. (10 000,00 руб. х 13%)	76	68-4	-1 300,00
29.12.22	Начислен подоходный налог при начислении дивидендов участникам организации	70 (75)	68-4	1 780,00
29.12.22	Перечислен подоходный налог при выплате дивидендов	68-4	51	1 780,00
29.12.22	Исчислен подоходный налог при выплате займа	76	68-4	910,00
29.12.22	Перечислен подоходный налог при выдаче займа	68-4	51	910,00
30.12.22	Начислен подоходный налог при начислении заработной платы за декабрь	20 и др.	68-4	2 358,12
Обороты за декабрь		5 590,23	4 124,50
Сальдо на 31.12.22			68-4	660,14

Что надо знать бухгалтеру при заполнении раздела I декларации

В строке 1 раздела I налоговой декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение 1-го, 2-го и 3-го месяца отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч.1 подп.70-3.1 п.70-3 Инструкции № 2*).

Организация обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате (ч.1 п.4 ст.216 НК**). При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс), премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (ч.3 п.4 ст.216 НК). Удержание исчисленного с таких доходов подоходного налога производится из заработной платы за вторую половину месяца при ее фактической выплате.

Сумма подоходного налога, начисленная в течение месяца по счету по подоходному налогу, отражается с учетом предоставленных физическим лицам в таком месяце налоговых льгот и вычетов по подоходному налогу, в том числе по доходам прошлых периодов, а также произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в частности, при возврате (зачете) подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) физическим лицом (частичного или полного) такому налоговому агенту ранее полученного от него займа (абз. 2 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

<...>