20 сентября 2018

Договор подряда и налоговый вычет по расходам на учебу

Порядок применения налоговых вычетов при определении налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным физическим лицом по договору подряда, имеет некоторые особенности.

Если гражданин работает по договору подряда не по месту основной работы и на конец года у него есть суммы, уплаченные за обучение, по которым он не воспользовался социальным вычетом, их можно прольготировать в налоговом органе по окончании года.

Если же физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, являющейся местом его основной работы (службы, учебы), то по месту основной работы физическое лицо вправе применить стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

На примере ситуации рассмотрим, как правильно предоставить льготы и вычеты по подоходному налогу, когда физическое лицо получает доход по договору подряда в организации, являющейся местом его основной работы.

 

Ситуация. Алгоритм предоставления льгот и вычетов по подоходному налогу

В организацию в августе 2018 г. на должность экономиста принята новая сотрудница (для нее эта организация – место основной работы).

Данная сотрудница является вдовой, инвалидом с детства и имеет 2 детей – 8 и 20 лет.

Старший ребенок с 1 сентября 2018 г. зачислен на 2-й курс в университет (учреждение образования Республики Беларусь), где на платной основе в дневной форме получения образования будет получать первое высшее образование.

Согласно представленным в организацию документам сотрудница в августе текущего года уплатила за обучение ребенка в университете 1 000,00 руб.

Данная сотрудница в этой же организации в августе 2018 г. выполняла работы по договору подряда, за которые ей был начислен доход в размере 420,00 руб.

Организация за август 2018 г. начислила сотруднице следующие доходы:

– заработную плату – 850,00 руб.;

– материальную помощь на подготовку к школе – 100,00 руб. на несовершеннолетнего ребенка;

– премию за выполнение трудовых обязанностей – 70,00 руб.

 

дополнительно изучайте тут >>> Работник попросил вычет на обучение. Что надо знать бухгалтеру?

 

 

Алгоритм действий организации

В указанной ситуации источником выплаты доходов за выполнение трудовых обязанностей и за работу по договору подряда является одна организация. Она как налоговый агент для целей определения налоговой базы подоходного налога должна суммировать все выплаченные ею доходы.

Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:

Шаг 1. Определите размер доходов, подлежащих налогообложению.

Доход, полученный сотрудницей за август 2018 г. (по основному месту работу и вознаграждение по договору подряда):

– заработная плата за этот месяц – 850,00 руб.;

– материальная помощь на подготовку к школе – 100,00 руб.;

– премия за выполнение трудовых обязанностей – 70,00 руб.;

– доход по договору подряда – 420,00 руб.

Всего доход за август 2018 г. сотрудницы составил 1 440,00 руб.

 

Шаг 2. Определите размер доходов, освобождаемых от налогообложения.

В данном случае от налогообложения освобождается доход в виде материальной помощи на подготовку к школе (100,00 руб.), по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:

– от организаций, являющихся местом основной работы;

– в размере, не превышающем 1 847,00 руб. (с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее – Указ № 29).

Для данной сотрудницы организация является местом основной работы. Поэтому выплаченная ей сумма материальной помощи на подготовку к школе (100,00 руб.) полностью освобождается от обложения подоходным налогом, как не превысившая установленный предел льготы (1 847,00 руб.).

Таким образом, размер полученных за август 2018 г. доходов, освобождаемых от налогообложения, составит 100,00 руб.

 

Шаг 3. Определите размер налоговых вычетов.

3.1. При определении налоговой базы плательщик вправе применить следующие стандартные налоговые вычеты в размере:

• 102,00 руб. в месяц – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620,00 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29).

С учетом того что размер дохода сотрудницы, облагаемого подоходным налогом за август 2018 г., превысил 620,00 руб. (составил 1 340,00 руб. (1440,00 руб. – 100,00 руб.)), предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет не применяется;

• 30,00 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29);

вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57,00 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

При этом иждивенцами для своих родителей признаются в т.ч. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования первое высшее образование.

В рассматриваемой ситуации старший ребенок сотрудницы признается для нее иждивенцем, так как получает первое высшее образование в дневной форме.

С учетом того что данная сотрудница – вдова, в отношении старшего ребенка и младшего необходимо применить вычет в размере 114,00 руб. (57,00 руб. × 2).

 

Справочно: основанием для применения организацией стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в данном случае служат:

– имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копии свидетельств о рождении детей;

– справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь о том, что ребенок работника старше 18 лет является обучающимся и получает в дневной форме получения образования первое высшее образование с указанием периода обучения;

– копия свидетельства о смерти супруга;

 

• 144,00 руб. в месяц – для физических лиц, являющихся инвалидами I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов до 18 лет (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, Указ № 29).

Сотрудница является инвалидом с детства, поэтому организация при исчислении подоходного налога с ее доходов за август 2018 г. применяет стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, в размере 144,00 руб.

 

Справочно: основанием для применения организацией стандартного налогового вычета по подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК в данном случае является «Пасведчанне iнвалiда», в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

 

Всего организация при исчислении подоходного налога с доходов сотрудницы за август 2018 г. применит стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК, в размере 258,00 руб. (114,00 руб. + 144,00 руб.).

 

3.2. Социальный налоговый вычет.

При определении размера налоговой базы плательщик вправе использовать социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им:

1) за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

2) при получении теми лицами первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2018 г. организация применит указанный социальный налоговый вычет в размере суммы (1 000,00 руб.), направленной сотрудницей на оплату обучения своего старшего ребенка в университете (учреждении образования Республики Беларусь), где он на платной основе получает первое высшее образование.

 

Справочно: основанием для применения организацией социального налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, являются следующие документы:

– справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что ребенок работника является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;

– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– документы, подтверждающие фактическую оплату работником услуг в сфере образования.

 

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2018 г. организация применит налоговые вычеты на общую сумму 1 258,00 руб. (114,00 руб. + 144,00 руб. + 1 000,00 руб.).

 

Размер налоговой базы подоходного налога за август 2018 г. составит:

Как видим, облагаемый доход сотрудницы за август 2018 г. составил 82,00 руб. С него удерживается подоходный налог в размере 10,66 руб. (82,00 руб. × 13 %).

Оксана Пищик, экономист

Вернуться к ленте
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.