Работница уходит в трудовой отпуск, который приходится одновременно на 2 месяца (с 30 мая по 23 июня 2022 г. – 25 календарных дней (к.д.)). В полной семье работницы воспитываются двое несовершеннолетних детей и один ребенок 19 лет, который получает первое высшее образование, дневная форма обучения. Среднедневной заработок для начисления отпускных составил 40,40 руб.
Как правильно рассчитать отпускные к выдаче и «зарплатные» налоги?
Порядок расчета представлен в таблице.
|
Показатель |
Сумма, руб. |
|
|
май 2022 г. |
июнь 2022 г. |
|
|
Начислены отпускные |
80,80 (2 × 40,40) |
929,20 (23 × 40,40) |
|
Подоходный налог |
||
|
Стандартный вычет на работницу |
135,00 |
– |
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетних детей |
150,00 (75,00 × 2) |
150,00 (75,00 × 2) |
|
Стандартный налоговый вычет на иждивенца |
40,00 |
40,00 |
|
Обоснование: п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, п. 3 ст. 199, подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 209 НК. Начисленные работнице отпускные являются объектом обложения подоходным налогом. Облагаемый доход работницы за июнь 2022 г. превысил установленный законодательством размер – 817,00 руб., поэтому работница не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 135,00 руб. |
||
|
Подоходный налог к удержанию |
0 ((80,80 – 135,00 – 150,00 – 40,00) × 13 %) |
96,10 ((929,20 – 150,00 – 40,00) × 13 %) |
|
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах |
||
|
Страховые взносы (34 %) |
27,47 (80,80 × 34 %) |
315,93 (929,20 × 34 %) |
|
Пенсионное страхование 1 % |
0,81 (80,80 × 1 %) |
9,29 (929,20 × 1 %) |
|
Взносы на профессиональное пенсионное страхование (взносы на ППС) (4 %) |
3,23 (80,80 × 4 %) |
37,17 (929,20 × 4 %) |
|
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы в Белгосстрах) (0,09 %) |
0,07 (80,80 × 0,09 %) |
0,84 (929,20 × 0,09 %) |
|
Обоснование: пп. 1–2 ст. 4, п. 1 ст. 5, ст. 6 Закона № 118-З, пп. 2–3 Положения № 1297 |
||
|
Отпускные к выдаче |
79,99 (80,80 – 0,81) |
823,81 (929,20 – 96,10 – 9,29) |
|
Итого к выдаче: 903,8 (79,99 + 823,81) |
||
Порядок расчета отпускных к выдаче и «зарплатных» налогов с них
Комментарий эксперта
Подоходный налог. Если отпускные приходятся на 2 календарных месяца, то налоговая база для исчисления подоходного налога определяется отдельно за каждый календарный месяц. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящееся на другие месяцы, включается в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Сумма отпускных, приходящаяся на май, включается в доход мая, а приходящаяся на дни июня, – в доход июня. Так как к моменту начисления отпускных заработная плата за май не начислялась, то подоходный налог в дальнейшем следует пересчитать, поскольку работница может утратить право на стандартный налоговый вычет в размере 135 руб.
Исчисленный и удержанный из отпускных подоходный налог налоговые агенты (организации) обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 2 части первой п. 6 ст. 216 НК).
Страховые взносы в ФСЗН. Обязательные страховые взносы и взносы на ППС должны быть уплачены не позднее установленного дня выплаты заработной (часть первая ст. 8 Закона № 118-З).
Важно! В случаях, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (часть вторая ст. 8 Закона № 118-З).
Взносы в Белгосстрах. Взносы в Белгосстрах подлежат уплате в белорусских рублях ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
Важно! При выплате отпускных следует обязательно производить удержания по исполнительному производству, если таковые имеются на работника.
Прочие условия
Если выплата заработной платы и приравненных к ней платежей, денежного вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера осуществляется из бюджетных средств через органы государственного казначейства, то заявки на перечисление денежных средств принимаются территориальным казначейством при одновременном представлении получателем бюджетных средств заявок на перечисление предусмотренных законодательством (п. 28 Инструкции № 63):
– сумм удержанного подоходного налога;
– страховых взносов в ФСЗН;
– взносов в Белгосстрах;
– взносов на ППС.
В случае отсутствия у получателя бюджетных средств по сроку выплаты заработной платы и приравненных к ней платежей обязательств по уплате подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН, взносов в Белгосстрах, взносов на ППС в поле «Назначение платежа» указывается: «Обязательств по налогам и взносам нет».
Таким образом, при перечислении отпускных работнику одновременно следует перечислить удержанную сумму подоходного налога, а начисленные и удержанные зарплатные налоги перечислить в вышеуказанные сроки при условии, что на момент выплаты отпускных задолженность по ним отсутствует.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Документ: Закон Республики Беларусь от 15.07.2021. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З).
Документ: Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
Документ: Инструкция о порядке организации и осуществления казначейского исполнения бюджетов по расходам и учета внебюджетных средств на едином казначейском счете, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 27.07.2011 № 63 (далее – Инструкция № 63).
