Организация в апреле 2022 г. оказала материальную помощь бывшему работнику в связи с тяжелым материальным положением в размере 275 руб. Данный работник работал в качестве внешнего совместителя и был уволен из организации в 2020 г. по состоянию здоровья. В настоящее время он находится на пенсии. Следует ли организации с указанной материальной помощи удержать подоходный налог?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК) (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК);
– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, льгота, установленная абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК в размере 2 440 руб., может быть применима, если организация, выплатившая указанные доходы, является (для пенсионеров – являлась) местом основной работы.
Местом основной работы признается организация (ИП), с которой работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 части второй ст. 195 НК).
В свою очередь, внешнее совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у другого (других) нанимателя (нанимателей) на условиях другого трудового договора (часть первая ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, с учетом того что в рассматриваемой ситуации материальная помощь была выплачена организацией, которая не являлась для ее получателя местом основной работы, она в размере, превышающем 161 руб. (275 – 161 = 114), подлежит обложению подоходным налогом. Вместе с тем, если у бывшего работника на момент выплаты материальной помощи отсутствует место основной работы, организации при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 135 руб. (так как его налогооблагаемый доход не превысил 817 руб.).
Справочно: при отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).
Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в этом случае будет отсутствовать.
