Работница бюджетной организации представила листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием за период с 27 апреля по 6 мая 2022 г. (на 10 календарных дней (далее – к.д.), в т.ч. 4 к.д. – в апреле, 6 к.д. – в мае). Больничный представлен в бухгалтерию 10 мая 2022 г. Срок выплаты зарплаты – 10-е число следующего месяца. Исчисленный среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности составил 32,00 руб. Зарплата за фактически отработанные дни апреля 2022 г. составила 840,00 руб., удержанный подоходный налог – 89,70 руб. У работницы в полной семье воспитываются двое несовершеннолетних детей. Как исчислить подоходный налог с переходящего больничного?
Если временная нетрудоспособность приходится на 2 календарных месяца, налоговая база для исчисления подоходного налога определяется отдельно за каждый календарный месяц. Пособие по временной нетрудоспособности (далее – пособие), начисленное (назначенное) в одном месяце, но приходящееся на другие месяцы, включается в доходы месяца, за который оно начислено (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Сумма пособия, приходящаяся на апрель, включается в доход апреля, а приходящаяся на дни мая, – в доход мая. Так как к моменту назначения пособия подоходный налог за апрель уже удержан и перечислен, необходимо сделать перерасчет налога за апрель с учетом уже начисленного пособия.
Расчет подоходного налога представим в таблице.
Порядок расчета подоходного налога за апрель и май 2022 г.
|
Показатель |
Сумма, руб. |
||
|
апрель 2022 г. |
май 2022 г. |
||
|
Заработная плата |
840,00 |
– |
|
|
Пособие по временной нетрудоспособности |
102,40 (32,00 руб. × 80 % × 4 к.д.) |
153,60 (32,00 руб. × 80 % × 6 к.д.) |
|
|
Стандартный вычет на работницу |
– |
135,00 |
|
|
Обоснование: п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.7 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 208, подп. 1.1,1.2 п. 1 ст. 209 НК. Начисленные работнице зарплата и пособие по временной нетрудоспособности являются объектом обложения подоходным налогом. Облагаемый доход работницы за апрель 2022 г. превысил установленный законодательством размер – 817,00 руб., поэтому работница не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 135,00 руб. |
|||
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетних детей |
150,00 (75,00 × 2) |
150,00 (75,00 × 2) |
|
|
Обоснование: подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК |
|||
|
Подоходный налог к удержанию |
103,01 ((840,00 + 102,40 – 150,00) × 13 %) |
0 ((153,60 – 135,00 – 150,00) × 13 %) |
|
|
Подоходный налог, удержанный до представления больничного |
89,70 ((840,00 – 150,00) × 13 %) |
– |
|
|
Подоходный налог к уплате с учетом перерасчета |
13,31 (103,01 – 89,70) |
0 |
|
Таким образом, при выплате пособия следует перечислить подоходный налог в размере 13,31 руб. При расчете заработной платы за май 2022 г. необходимо учесть сумму начисленного пособия и обязательно пересчитать подоходный налог, поскольку работница может утратить право на получение стандартного налогового вычета в размере 135 руб., если ее общий доход за май 2022 г. превысит 817 руб.
