Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) для налоговых агентов предусмотрена обязанность ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговые органы сведения о выплаченных физическим лицам в предшествующем году доходах.
Так как в 2023 г. 1 апреля приходится на субботу, то с учетом части седьмой ст. 4 НК сведения за 2022 г. должны быть представлены налоговыми агентами не позднее 3 апреля 2023 г.
Сведения представляются в электронном виде в ИМНС по месту постановки на учет налогового агента или на портал МНС
Организациям, имеющим статус налоговых агентов, при представлении сведений о доходах, выплаченных в 2022 г., необходимо руководствоваться:
1) п. 8 ст. 216 НК и п. 7 приложения к Положению о представлении сведений о доходах физических лиц, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2021 № 201, в редакциях, действовавших в 2022 г. (далее – НК-2022 и Положение № 201-2022).
Указанными нормами определены организации, которые должны представить сведения, перечень доходов, в отношении которых необходимо представить сведения, а также порядок представления этих сведений.
Сведения за 2022 г. должны представить организации, представительства, индивидуальные предприниматели (далее – ИП), областные (Минская городская) нотариальные палаты, нотариусы, признаваемые налоговыми агентами;
2) постановлением МНС Республики Беларусь от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений», в редакции, действовавшей в 2022 г.
Данным постановлением утверждена форма сведений, которая содержится в приложении 9 к нему (далее – форма сведений к постановлению МНС № 35-2022).
Рассмотрим в таблице состав сведений, при выплате которых у налоговых агентов возникает обязанность представлять в налоговые органы сведения.
Пример
Сведения по доходам, выплаченным организацией в 2022 году
Организация общественного питания (ресторан) в течение 2022 г., в частности, осуществила выплаты:
1) гражданину Италии (работает в качестве шеф-повара, для него эта организация является местом основной работы) в виде:
– заработной платы, начисленный размер которой за 2022 г. составил 56 000 руб.;
– премии к юбилею создания (открытия) ресторана, начисленный размер которой составил 2 000 руб. (подоходный налог не удерживался в соответствии с частью второй п. 23 ст. 208 НК-2022);
– материальной помощи на оздоровительные цели в размере 500 руб. (подоходный налог не удерживался в соответствии с абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК-2022);
– суточных в размере 765 руб. (рассчитаны по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь) при командировании в заграничную командировку для стажировки;
2) гражданину Молдавии (работает в качестве грузчика, для него эта организация является местом основной работы) в виде:
– заработной платы, начисленный размер которой за 2022 г. составил 14 800 руб.;
– материальной помощи в связи со смертью матери в размере 750 руб.;
3) гражданке Российской Федерации (работает в качестве официанта, для нее эта организация – место основной работы) в виде:
– заработной платы, начисленный размер которой за 2022 г. составил 9 200 руб.;
– оплаченной стоимости путевки для ее 8-летнего сына в белорусский детский оздоровительный лагерь в июне 2022 г. в размере 1 560 руб. (подоходный налог не удерживался в соответствии с п. 14 ст. 208 НК-2022);
– пособия по беременности и родам в августе 2022 г. в размере 6 300 руб. (подоходный налог не удерживался в соответствии с п. 1 ст. 208 НК-2022);
4) гражданину-1 Республики Беларусь (не является работником организации) – в виде вознаграждения по договору подряда за выполненные работы по ремонту помещения, начисленный размер которого составил 1 600 руб.
Так как у данного гражданина отсутствовало место основной работы (службы, учебы), ему организацией был представлен стандартный налоговый вычет в размере 40 руб., установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК-2022, как имеющему 7-летнюю дочь;
5) гражданину-2 Республики Беларусь (работал в организации в качестве внешнего совместителя) – в виде заработной платы, начисленный размер которой за 2022 г. составил 7 000 руб.
Так как ежемесячный доход этого гражданина составлял менее 817 руб. в месяц и у него отсутствовало место основной работы (службы, учебы), ему организацией был представлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК-2022, в сумме 1 620 руб. (135 × 12);
6) гражданину Литвы (является учредителем организации) – в виде дивидендов в размере 48 000 руб., к которым была применена льготная ставка подоходного налога в размере 0 % (п. 6 ст. 214 НК-2022);
7) гражданину Азербайджана (не является работником организации) – за приобретенные у него мандарины в сумме 2 000 руб.;
8) гражданину-3 Республики Беларусь (не является работником организации) – за приобретенные у него 28.07.2022 кабачки на сумму 2 240 руб., 29.07.2022 – перец на сумму 3 750 руб. и 30.07.2022 – картофель на сумму 3 100 руб., выращенные им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.
Также организацией в декабре 2022 г. понесены расходы по проведению корпоративного мероприятия, посвященного празднованию Нового года (развлекательная программа и питание в форме банкета). В данном мероприятии принимали участие работники организации, в т.ч. являющиеся иностранными гражданами, а также члены их семей. Сумма расходов на одного участника составила 170 руб.
<…>
Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер. Зарплата», № 6/2023.
