Если в вашей организации есть работники – плательщики алиментов, то эта информация для вас. Напомним, что в "ГБ. Зарплата", 2012, № 6, была опубликована статья Е. Примак "Работник платит алименты: документы у бухгалтера должны быть в порядке", в которой разъяснен порядок документального оформления удержания алиментов. В продолжение начатой темы подготовлен данный материал.
Имея основания для удержания алиментов (а такими основаниями будут являться решение судебного органа или соглашение об уплате алиментов), бухгалтер должен обратить внимание на следующие важные моменты:
– уяснить состав доходов работника, с которых следует удерживать алименты; определить базу для расчета алиментов;
– соблюдать ограничение в размере удержаний из заработка работника, в т.ч. алиментов;
– соблюдать очередность удержаний, если работник имеет несколько исполнительных документов.
Доходы, с которых следует удерживать алименты
Виды заработка, иного дохода родителей, которые следует учитывать при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, определены в Перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 (далее – Перечень). Так, алименты следует удерживать:
– со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм. Удержание алиментов производится также из дохода, получаемого родителями на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме (п. 1 Перечня);
– с доходов от выполняемой работы, которая не считается совместительством. Сюда следует включать авторские вознаграждения, суммы заработка от педагогической деятельности с почасовой оплатой труда, оплату услуг (гонорар) работников, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, и др.;
– с других видов дохода, например с дохода от передачи в аренду имущества, с доплат за ученые звания и степени, с доходов от ремесленной деятельности.
К числу доходов, которые приравнены к заработной плате и на которые распространяется взыскание алиментов, относятся пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, выплачиваемые по социальному страхованию (п. 1.5 Перечня).
Важно! С пособий, указанных в п. 1.5 Перечня, удержание алиментов производите только по судебному постановлению о взыскании алиментов.
Пример 1
У работника организации бухгалтер удерживает алименты по исполнительному листу. В период с 2 по 16 апреля 2012 г. работник болел, после чего представил в бухгалтерию листок по временной нетрудоспособности.
Следует ли удерживать алименты с суммы пособия по временной нетрудоспособности?
В данном случае основанием для удержания алиментов является исполнительный документ. В предложении указывают размер и периодичность удержания, задолженность, если она имеется, в твердой сумме, адрес взыскателя (п. 157 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, в ред. постановления Минюста РБ от 03.10.2011 № 219 (далее – Инструкция № 40)).
Судебным постановлением является решение, определение, постановление судов всех инстанций (п. 11 ст. 1 Гражданского процессуального кодекса РБ (далее – ГПК)). На основании решений, определений и постановлений судов (судей) выдаются исполнительные листы, которые являются исполнительными документами (п. 1 ст. 462 ГПК).
Следовательно, в рассматриваемом примере алименты удерживаются по исполнительному листу, в котором указано, что удержания необходимо производить из заработка и иного дохода работника. Таким образом, алименты следует начислять не только с сумм заработной платы, но и с пособия по временной нетрудоспособности.
На отдельные доходы должника взыскание алиментов не обращается
Определяя базу для расчета сумм алиментов, обратите внимание на доходы, с сумм которых не следует взыскивать алименты. Их перечень определен в п. 137 Инструкции № 40.
Справочно: взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве:
– выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов по содержанию детей допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы по содержанию детей, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;
– компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;
– единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;
– государственных пособий семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
– пособий на погребение;
– пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.
Пример 2
Сотруднику организации, уплачивающему алименты на несовершеннолетнего ребенка, за время нахождения в командировке в Польше в марте 2012 г. по распоряжению руководителя были начислены и выплачены суточные. Их размер превышает установленные законодательством РБ нормы.
Являются ли суточные, выплаченные сверх норм, доходом сотрудника, на который обращается взыскание алиментов?
Нет, не являются. Компенсационные выплаты в связи со служебными командировками не следует включать в облагаемый доход (п. 137 Инструкции № 40). Наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. Выплату данных гарантий предусматривают в локальных нормативных актах (коллективных договорах, соглашениях, положении о командировках и др.). При этом размеры возмещения расходов не могут быть ниже норм, установленных Правительством РБ (ст. 95 Трудового кодекса РБ; далее – ТК). Таким образом, суммы, выплаченные работнику сверх установленных норм, относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным законодательством. С начисленных по распоряжению руководителя организации суточных сверх норм, определенных законодательством РБ, алименты не удерживайте.
При этом не забывайте, что расходы в виде оплаты суточных сверх установленных законодательством РБ норм, включаются в доход работника, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.3 ст. 163 Особенной части Налогового кодекса РБ).
Пример 3
В марте 2012 г. работнику начислена заработная плата в сумме 3 500 000 руб. Сумма оплаты суточных сверх установленных законодательством норм составила 250 000 руб. Работник является плательщиком алиментов на несовершеннолетнего ребенка.
Налоговая база, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, при исчислении подоходного налога составит 3 750 000 руб. (3 500 000 + 250 000). При определении базы для взыскания алиментов из дохода работника следует вычитать не всю сумму подоходного налога, а ту сумму, которая приходится на заработок или иной доход, из которого удерживаются алименты (3 500 000 руб.).
Алгоритм определения суммы алиментов
Рассмотрим порядок определения суммы алиментов.
Пример 4
В расчет сумм при увольнении работника организации включены: сумма заработной платы за 9 дней марта – 1 530 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (12 дней за текущий рабочий год) в размере 1 800 000 руб. Работник является плательщиком алиментов на одного ребенка.
Расчет суммы алиментов, подлежащих удержанию с дохода работника при его увольнении, будет следующим.
Шаг 1. Определяем сумму дохода, с величины которого следует удерживать алименты, – 1 530 000 руб. (компенсация за неиспользованный отпуск не включается в доход работника).
Шаг 2. Рассчитываем сумму подоходного налога, которую следует вычесть в первоочередном порядке при расчете алиментов, – 116 040 руб. ((1 530 000 – 440 000 – 123 000) × 12 %).
Шаг 3. Определяем сумму алиментов – 353 490 руб. ((1 530 000 – 116 040) × 25 %).
При определении суммы алиментов нужно учесть, что:
1) удержание алиментов необходимо производить по месту выдачи должнику заработной платы и приравненных к ней доходов одновременно с их расчетом один раз в месяц из той суммы, которая причитается должнику к выплате (п. 168 Инструкции № 40);
2) взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка (иного дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания (уплаты) из этого заработка (иного дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Соблюдаем установленные ограничения размера удержаний
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (части первая и вторая ст. 108 ТК).
Ограничения, установленные частями первой и второй ст. 108 ТК, не распространяются на удержание из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.
В тех случаях, когда по судебному постановлению с ответчика надлежит взыскивать алименты на содержание несовершеннолетних детей и задолженность по ним за прошлое время, а также производить взыскание по другому исполнительному документу (например, штрафа и т.д.), судебный исполнитель дает указание о взыскании 50 % из заработка должника в обеспечение текущих платежей по алиментам и не более 20 % – в погашение задолженности по алиментам.
При недостаточности взысканных с должника денежных средств для удовлетворения всех требований по исполнительным документам эти денежные средства распределяются между взыскателями в порядке очередности, установленной законодательством. Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди.
Очередность удовлетворения требований о взыскании по исполнительным документам установлена ст. 534 ГПК. В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов; требования по взысканию расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении; требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования по возмещению ущерба, причиненного административным правонарушением юридическим лицам, удовлетворяются в третью очередь.
Пример 5
В марте 2011 г. работник отработал 8 из 21 дней (13 рабочих дней находился в отпуске без сохранения заработной платы). За март ему начислена заработная плата в сумме 860 000 руб. Работник является плательщиком алиментов (33 % от заработной платы). Кроме того, он обязан платить 20 % заработка в погашение задолженности по алиментам и 20 % заработка по другим исполнительным документам (возмещение материального ущерба).
В данном случае необходимо обратить внимание на следующие моменты:
– размер алиментов в месяц должен составлять на 2 детей не менее 75 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (далее – БПМ) (ст. 92 Кодекса о браке и семье). За март 2011 г. БПМ составил 706 880 руб.;
– за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.
Таким образом, размер алиментов в месяц должен составлять на 2 детей не менее 530 160 руб. (706 880 × 75 %).
Чтобы соблюсти второй критерий, рассчитаем сумму заработка, причитающуюся работнику к выплате без учета удерживаемых алиментов. В данном случае подоходный налог из дохода работника не удерживаем, так как сумма стандартных налоговых вычетов превышает сумму начисленной зарплаты – 932 000 руб. (440 000 + 492 000). Сумма к выплате составит 851 400 руб. (860 000 – 8 600), где 8 600 руб. – удержания в размере 1 % в ФСЗН.
Заработок (30 %), который в обязательном порядке должен быть сохранен за работником, равен 255 420 руб. (851 400 × 30 %). В марте 2011 г. удержать алименты из заработной платы работника можно в максимальной сумме – 595 980 руб. (851 400 – 255 420). Фактически исчисленная сумма алиментов (75 % БПМ) составляет 530 160 руб., сумма погашения задолженности по алиментам (20 %) – 65 820 руб. Погашать долг по возмещению материального ущерба в марте не представляется возможным, так как общая сумма удержаний равна 595 980 руб.
Важно! Сумма оплаты услуг связи по перечислению алиментов не является взысканием на заработную плату и приравненным к ним доходам по исполнительным документам и подлежит вычету из вознаграждения физического лица (в нашем случае – из суммы 255 420 руб.).
Таким образом, если сумма алиментов в размере 75 % БПМ менее 70 % заработной платы, то бухгалтер с учетом установленных ограничений может производить также удержания сначала в погашение задолженности по алиментам, а потом по другим исполнительным документам.
Если сумма алиментов составляет более 70 % начисленной заработной платы работника, то оставшаяся часть должна быть удержана в следующих месяцах до полного ее погашения, а затем с учетом ограничения удержаний погашается задолженность по алиментам и в последнюю очередь – задолженность по другим исполнительным листам.
Отражение в учете расчетов по алиментам
Расчет по алиментам отражается в бухучете следующим образом:
Д-т 70 – К-т 76
– отражена рассчитанная сумма алиментов;
Д-т 70 – К-т 76
– удержаны расходы по перечислению алиментов;
Д-т 76 – К-т 51
– перечислены алименты на карт-счет получателя алиментов;
Д-т 76 – К-т 51
– оплачены услуги по пересылке алиментов.
