При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога в 2012 г. налоговые агенты должны учитывать нормы законодательства, предоставляющие возможность применять стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (п. 3 ст. 156 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Определение понятия "иждивенцы" для целей налогообложения включает в себя следующие составляющие:
– во-первых, физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (супруг, супруга, а при их отсутствии – лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица производят удержание суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов). Если в таком отпуске при наличии родителей находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), то его признают иждивенцем для одного из родителей ребенка;
– во-вторых, обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме обучения общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (для их родителей);
– в-третьих, несовершеннолетние дети, над которыми установлены опека или попечительство (для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних).
Важно! Стандартный налоговый вычет по данным основаниям предоставляют с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором:
– ребенок достиг 18-летнего возраста;
– были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования (для обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме обучения общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование);
– физическое лицо перестало быть иждивенцем;
– наступила смерть ребенка или иждивенца;
– прекращены опека, попечительство.
Вышеприведенные определения даны в ст. 164 НК.
Основание предоставления налоговых вычетов должно быть документально подтверждено
Обоснованное предоставление налоговых вычетов в размере 123 000 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца возможно при условии наличия у налогового агента следующей информации:
– сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при их отсутствии – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;
– справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;
– копия удостоверения ребенка-инвалида – для родителей ребенка;
– копия выписки из решения органов опеки и попечительства – для опекунов и попечителей;
– копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников – для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;
– копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца – для приемных родителей;
– справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), – для одиноких родителей;
– копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;
– выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности – для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках).
Перечень названных документов утвержден п. 4 ст. 164 НК.
Налоговые вычеты, предоставляемые при получении образования
Предоставление налоговых вычетов обучающимся старше 18 лет при дневной форме получения общего среднего, специального, первого профессионально-технического, первого среднего специального и первого высшего образования (для их родителей) предполагает обоснованное отнесение физических лиц к категории обучающихся. Общие определения термина "обучающиеся" приведены в ст. 30 Кодекса РБ об образовании. К ним относятся:
– аспирант (адъюнкт) – лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации "исследователь", в дневной или заочной форме получения образования;
– докторант – лицо, осваивающее содержание образовательной программы докторантуры в дневной форме получения образования;
– курсант – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ среднего специального образования или образовательной программы высшего образования I ступени, обеспечивающей получение квалификации специалиста с высшим образованием, или образовательной программы высшего образования I ступени, обеспечивающей получение квалификации специалиста с высшим образованием и интегрированной с образовательными программами среднего специального образования, по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил РБ, других войск и воинских формирований РБ, органов внутренних дел РБ (далее – ОВД), Следственного комитета РБ, органов финансовых расследований КГК РБ, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям РБ, гражданской авиации;
– магистрант – студент, обучающийся на II ступени высшего образования;
– слушатель – лицо из числа офицерского состава Вооруженных Сил РБ, других войск и воинских формирований РБ, рядового и начальствующего состава ОВД, Следственного комитета РБ, органов финансовых расследований КГК РБ, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям РБ, получающее первое высшее образование по профилю образования "здравоохранение", высшее образование II ступени, второе или последующее высшее образование по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил РБ, других войск и воинских формирований РБ, ОВД, Следственного комитета РБ, органов финансовых расследований КГК РБ, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям РБ, а также лицо из числа руководящих кадров,лиц, включенных в резервы руководящих кадров, получающее высшее образование I ступени в Академии управления при Президенте РБ, или лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ дополнительного образования взрослых, за исключением образовательной программы стажировки руководящих работников и специалистов;
– соискатель – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ послевузовского образования в форме соискательства;
– стажер – лицо, осваивающее содержание образовательной программы стажировки руководящих работников и специалистов;
– студент – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ высшего образования;
– учащийся – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ общего среднего образования, образовательных программ профессионально-технического образования, образовательных программ среднего специального образования, или образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования для лиц с интеллектуальной недостаточностью.
Для родителей физических лиц старше 18 лет, обучающихся и получающих в дневной форме общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, основанием для предоставления стандартного налогового вычета служит справка (ее копия). В справке следует указывать период, в течение которого данное лицо является обучающимся.
Важно! Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, должны быть представлены налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.
Срок действия справки, подтверждающей, что гражданин является обучающимся или воспитанником учреждения образования (с указанием иных необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования), составляет 6 месяцев (подп. 6.3 п. 6 гл. 16 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200).
От редакции:
Работнику организации предоставлялся налоговый вычет на обучение дочери, получающей первое высшее образование на протяжении 2011–2012 гг. на основании справки учреждения, выданной в августе 2011 г. В справке указано, что дочь является студенткой 2-го курса, без указания периода обучения.
В изложенной ситуации срок действия справки, которая была выдана в августе 2011 г., заканчивается в январе 2012 г. Соответственно с 1 февраля 2012 г. эта справка уже не может служить основанием для предоставления стандартного налогового вычета в последующие периоды 2012 г. Воспользоваться правом предоставления налогового вычета по этим основаниям работник может при условии представления новой справки учреждения образования с указанием срока ее действия.
