Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, в денежной и натуральной форме (п. 1 Перечня № 1092*).
_______________
* Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (далее – Перечень № 1092).
Рассмотрим вопросы бухгалтеров, касающиеся порядка удержания алиментов, на практических ситуациях.
Ситуация 1. Удержание алиментов с вознаграждения по договорам подряда
Организация заключила с физическим лицом договор подряда. Имеется исполнительный лист на взыскание с него алиментов на несовершеннолетнего ребенка.
Должна ли организация удерживать алименты с вознаграждения по договору подряда, выплачиваемого этому физическому лицу?
Договор подряда является гражданско-правовым договором. С вознаграждения, выплаченного по этому договору, организация обязана удержать алименты на детей (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, подп. 1.19 п. 1 Перечня № 1092).
Ситуация 2. Срок удержания и перечисления алиментов с переходящих отпускных
В организации дата выплаты заработной платы – 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата. Работник – плательщик алиментов на двух детей уходит в отпуск с 02.10.2018, отпускные были перечислены ему 26.09.2018.
Когда организация должна удерживать алименты с отпускных: 26.09.2018 или в день выплаты заработной платы 15.10.2018?
Законодательством установлен предельный срок, в течение которого наниматель, выплачивающий заработную плату и приравненные к ней доходы, обязан удержать и выплатить алименты их получателю, а именно 3 дня с даты выплаты заработной платы и приравненных к ней доходов (часть первая ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, части первая и третья Закона № 439-З**, часть первая п. 84 Инструкции № 67***).
_______________
** Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 439-З).
*** Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67 (далее – Инструкция № 67).
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработка (в денежной и натуральной форме), в т.ч. с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, получаемой при увольнении компенсации за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также с сумм, выплачиваемых работнику при замене отпуска денежной компенсацией (за исключением выплачиваемой при увольнении работника) (подп. 1.9 п. 1 Перечня № 1092).
Если отпускные переходящие, то база для расчета алиментов определяется с разбивкой по месяцам.
Несмотря на то что работник уходит в отпуск только в октябре, доход в виде отпускных организация выплачивает ему в сентябре. Поэтому алименты должны быть удержаны в течение 3 дней с даты выплаты отпускных. Отсчет 3-дневного срока, в который организация должна удержать алименты, начинается на следующий день после выплаты отпускных.
Нерабочие дни, установленные актами законодательства, в указанный срок не входят (части вторая и третья ст. 29 Закона № 439-З). Таким образом, алименты удерживаются из полной суммы отпускных за весь период отпуска. Их следует перечислить взыскателю в течение 3 дней со дня выплаты отпускных 26.09.2018, не позднее 01.10.2018.
Ситуация 3. Удержание алиментов при недостаточности заработка у работника
Работник организации расторгнул брак. В организацию пришло 3 исполнительных листа об удержании из его заработной платы:
– по 1-му – 50 % от заработной платы на трех несовершеннолетних детей;
– 2-му – 10 базовых величин (БВ) на содержание жены до исполнения ребенком 3 лет;
– 3-му – возмещение госпошлины 92 руб.
Удержания производятся с доходов, полученных с 1 сентября (условно). Зарплата работника за сентябрь составляет 600 руб.
Каков порядок удержания алиментов (условно примем, что заработная плата за октябрь и ноябрь одинаковая)?
Размер удержания из заработной платы и приравненных к ней доходов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (часть первая ст. 107 Закона № 439-З, часть четвертая п. 84 Инструкции № 67, абз. 2 п. 2 Перечня № 1092, часть вторая п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Рассчитаем базу для удержания алиментов, а именно заработную плату за минусом подоходного налога и страховых взносов в ФСЗН (1 %).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Поскольку начисленная заработная плата составляет 600 руб., т.е. не превышает предельный размер 620 руб., то плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов до 18 лет, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
У работника трое несовершеннолетних детей. Стандартный вычет на детей предоставляется в размере 171 руб. (57 руб. × 3).
Подоходный налог с заработной платы равен 42,51 руб. ((600 руб. – 102 руб. – 171 руб.) × 13 %).
Страховой взнос в ФСЗН (1 %) – 6 руб. (600 руб. × 1 %).
База для расчета алиментов – 551,49 руб. (600 руб. – 42,51 руб. – 6 руб.).
При наличии нескольких исполнительных документов по разным видам взысканий на одного работника требования по удержанию алиментов удовлетворяются в первую очередь (абз. 2 части первой ст. 122 Закона № 439-З, части вторая и третья Инструкции № 67).
Общая сумма алиментов, которая по расчету должна быть удержана у работника:
– по 1-му листу (1-я очередь – ст. 122 Закона № 439-З) удерживается 275,75 руб. (551,49 руб. × 50 %);
– по 2-му листу (1-я очередь – ст. 122 Закона № 439-З) – 245 руб. (24,50 руб. × 10 БВ).
Справочно: с 1 января 2018 г. размер БВ равен 24,50 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997 «Об установлении размера базовой величины»).
По 3-му листу (2-я очередь – ст. 122 Закона № 439-З) удерживается 92 руб.
Итого следует к удержанию – 612,75 руб. (275,75 руб. + 245 руб. + 92 руб.).
Справочно: при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Указанные ограничения не распространяются на случаи взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. При удержании алиментов на несовершеннолетних детей за физическим лицом, с которого удерживаются эти алименты, должно быть сохранено не менее 30 % заработной платы и приравненных к ней доходов. То есть максимальный размер удержаний – 70 % дохода (абз. 2 части третьей ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь, абз. 2 части второй ст. 107 Закона № 439-З).
Поскольку удержания ограничены размером 50 %, то из заработной платы работника за сентябрь может быть удержано по исполнительным листам только 275,75 руб. (551,49 руб. × 50 %). Как видим, заработной платы без налогов не хватает, чтобы погасить всю необходимую сумму по исполнительным листам.
В сентябре из заработной платы будут удержаны алименты на детей в размере 275,75 руб. Несмотря на то что максимальный размер удержаний на несовершеннолетних детей согласно законодательству составляет 70 %, в нашем случае согласно исполнительному листу на детей взыскиваются алименты в размере 50 % от дохода работника.
Таким образом, за сентябрь с заработной платы будет удержано только по 1-му исполнительному листу – 275,75 руб.
На октябрь перейдет задолженность в размере 337 руб. (245 руб. + 92 руб.) (алименты на супругу и госпошлина).
В октябре с заработной платы можно удержать в размере 50 % от заработка, а именно 275,75 руб. Видим, что возможной для удержания суммы хватает для полного удержания алиментов на супругу в размере 245 руб., а также частично суммы госпошлины 30,75 руб. (275,75 руб. – 245 руб.).
На ноябрь перейдет остаток задолженности по госпошлине в размере 61,25 руб. (92 руб. – 30,75 руб.).
В ноябре с заработной платы произведем удержания в размере 50 % от заработка, а именно 275,75 руб. В ноябре погасим задолженность госпошлины в размере 61,25 руб. и алименты за октябрь в размере 214,5 руб. (275,75 руб. – 61,25 руб.).
На 1 декабря 2018 г. перейдет остаток задолженности по алиментам за октябрь в размере 61,25 руб. (275,75 руб. – 214,50 руб.) и алименты на супругу в размере 245 руб.
Когда «закроем» удержания за октябрь, начнем опять по такому же принципу удерживать задолженность по исполнительным листам, которая образуется за ноябрь и т.д.
