Ситуация. Учет и порядок выплаты материальной помощи от работодателя при рождении ребенка
Организация выплачивает сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка.
Рассмотрим вопросы:
1. Каким образом данная материальная помощь отражается в бухгалтерском учете?
2. Облагается ли обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах и подоходным налогом?
3. Учитывается ли она при налогообложении прибыли?
Бухгалтерский учет
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102*).
_____________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Начисление материальной помощи в связи с рождением ребенка отражайте в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата материальной помощи отражается записью:
Д-т 70 – К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Налог на прибыль
Материальная помощь, выплаченная при рождении ребенка, не учитывается при налогообложении прибыли.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Такие затраты отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Затраты, неучитываемые при налогообложении, приведены в ст. 131 НК.
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. материальная помощь (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Таким образом, рассматриваемая материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В п. 7 Перечня № 115* включена материальная помощь, оказываемая работникам в связи с рождением ребенка.
________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Следовательно, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Подоходный налог
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК;
– иных организаций – в размере, не превышающем 122 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются:
– наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника;
– организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц;
– территориальные коллегии адвокатов – для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации;
– адвокатские бюро – для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками);
– территориальные нотариальные палаты – для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, доход работника в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1 847 руб. – по месту основной работы и 122 руб. – не по месту основной работы.
В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50:
Д-т 70 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
