Пояснительную записку за 2017 г. представляют по старой форме
Крайний срок представления пояснительной записки к формам ПУ-3 за 2017 г. такой же, как и для самой формы ПУ-3, – 31 марта 2018 г. (п. 5 Инструкции о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
От редакции:
31 марта 2018 г. – суббота (выходной день). Но портал будет открыт и в этот день. Дата сдачи форм не переносится на 2 апреля (первый рабочий день) после даты истечения срока представления отчетности.
Требования к заполнению и формату формы пояснительной записки к форме ПУ-3 изложены в постановлении правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.06.2009 № 10 «Об утверждении форм документов и Инструкции по формату документов персонифицированного учета» (далее – постановление № 10).
Важно! Пояснительная записка дополнена постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.11.2017 № 11 (далее – постановление № 11), но по новой форме ее надо заполнять с отчета за 2018 г. Пояснительную записку за 2017 г. представляйте по действовавшей в 2017 г. форме, т.е. без учета новаций.
Рассмотрим особенности заполнения отдельных строк пояснительной записки на примере за 2017 г.
Данные стр. 1 переносят из отчета 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» за январь – декабрь 2017 г. (далее – отчет 4-фонд).
В гр. 2 указывают сумму выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которые начисляются обязательные страховые взносы.
Графа 3 содержит данные только о суммах пособий, которые отражаются в форме ПУ-3.
Все остальные пособия отражают в гр. 4.
От редакции:
В гр. 4 отражают следующие пособия:
– в связи с рождением ребенка;
– женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
– семьям, воспитывающим детей;
– лицам, не подлежащим социальному страхованию;
– на погребение и возмещение расходов на погребение.
В гр. 5 указывают сумму начисленных страховых взносов без учета суммы, которая доначислена из размера минимальной заработной платы.
Графа 6 состоит из суммы только страховых взносов, уплаченных в 2017 г. Остальные суммы платежей (например, пени, административные штрафы, доначисленные суммы по актам проверок и пр.) не отражаются.
Рассмотрим алгоритм заполнения стр. 1 (см. табл. 1):
Если сведения стр. 1 пояснительной записки не соответствуют данным в отчете 4-фонд, органы ФСЗН пояснительную записку не принимают.
В стр. 1.1 заполняют только гр. 6, которая состоит из суммы страховых взносов, уплаченных за 2017 г. в 2017 г. Иными словами, если у плательщика на 1 января 2017 г. не в полном объеме были уплачены страховые взносы за 2016 г., то сумму уплаченных в 2017 г. страховых взносов за 2016 г. нужно отнять от суммы, указанной в гр. 6 стр. 1 пояснительной записки. При этом данная сумма не должна превышать сумму начисленных взносов.
В стр. 1.1 не указывают суммы взносов, которые перечислены по актам проверок.
В стр. 2 также заполняют только гр. 6, в которой отражают сумму страховых взносов, уплаченную за 2017 г. в 2018 г. (сумма страховых взносов из стр. 21 отчета 4-фонд).
В стр. 3 заполняют только гр. 6, где указывают задолженность по страховым взносам ФСЗН перед плательщиком на 1 января 2017 г. (сумма страховых взносов из стр. 07 отчета 4-фонд).
Ситуация 1. Заполнение гр. 6 стр. 1–3 при наличии задолженности по уплате страховых взносов плательщика в ФСЗН на 1 января 2017 г.
Организация уплатила в 2017 г. страховые взносы в сумме 55 000,00 руб., из них страховые взносы за 2016 г. – 3 000,00 руб. В январе 2018 г. перечислены страховые взносы за 2017 г. – 2 000,00 руб.
В гр. 6 стр. 1–3 пояснительной записки заполняют так:
– стр. 1 – 55 000,00;
– стр. 1.1 – 52 000,00 (55 000,00 – 3 000,00);
– стр. 2 – 2 000,00;
– стр. 3 – 0,00.
Ситуация 2. Заполнение гр. 6 стр. 1–3 при наличии задолженности по страховым взносам ФСЗН плательщику на 1 января 2017 г.
На 1 января 2017 г. задолженность ФСЗН плательщику по страховым взносам составляла 1 000,00 руб. Сумма начисленных страховых взносов за 2017 г. – 49 000,00 руб., перечислено страховых взносов – 48 000,00 руб.
В гр. 6 стр. 1–3 пояснительной записки заполняют так:
– стр. 1 – 48 000,00;
– стр. 1.1 – 48 000,00;
– стр. 2 – 0,00;
– стр. 3 – 1 000,00.
Начиная со стр. 4 суммы по гр. 6 рассчитывают в соответствии с требованиями, изложенными в приложении 10 к постановлению № 10. Строка 4 предназначена для отражения сумм, скорректированных в отчете 4-фонд за прошлые годы. За отчетный год она заполняется только по результатам акта проверки.
В стр. 4 суммы равны суммам стр. 9 пояснительной записки за предыдущий год.
Приведем пример (см. табл. 2 и 3):
Ситуация 3. Проверка выявила переплаты по пособию по временной нетрудоспособности и пособию по уходу за ребенком до 3 лет
В организации проходила проверка с 15 по 31 мая 2017 г. В результате не принят к зачету листок нетрудоспособности за 2014 г. на сумму 460,41 руб., выявлена переплата пособия по уходу за ребенком до 3 лет за 2015 г. – 138,27 руб. Работники, по которым выявлены переплаты, внесли эти суммы в кассу организации.
Организация должна представить форму ПУ-3 (тип формы – корректирующая) за 2014 г. на работника, по которому не принят к зачету больничный, без учета суммы больничного 460,41 руб., и пояснительную записку за 2014 г., в которой стр. 4 заполняют так (см. табл. 4):
Поскольку суммы пособий по уходу за ребенком до 3 лет не отражают в форме ПУ-3, то за 2015 г. организация должна сдать только пояснительную записку с отражением суммы переплаты 138,27 руб. по стр. 4 (см. табл. 5):
Вышеуказанные суммы отражают также в стр. 4 пояснительной записки за 2017 г. (см. табл. 6):
В стр. 5 заполняют суммы, отраженные в отчете 4-фонд в счет будущих периодов. Например, это суммы пособий по беременности и родам и суммы отпускных за 2018 г., которые начислены в 2017 г. и отражены в отчете 4-фонд за 2017 г. При этом суммы, отраженные в стр. 5 за отчетный год, переносятся в стр. 8 пояснительной записки за следующий год.
Ситуация 4. Отражение сумм, переходящих с отчетного года на следующий
Организация единовременно начислила работнице пособие по беременности и родам за период с 26 сентября 2017 г. по 29 января 2018 г. – 2 921,94 руб. (за 2017 г. – 2 249,43 руб., за 2018 г. – 672,51 руб.).
Другому работнику в декабре 2017 г. начислены отпускные за период с 20 декабря 2017 г. по 6 января 2018 г. – 624,07 руб. (за период с 20 по 31 декабря 2017 г. – 381,37 руб. и с 1 по 6 января 2018 г. – 242,70 руб.).
В отчет 4-фонд за IV квартал 2017 г. включены в полном объеме сумма пособия по беременности и родам – 2 921,94 руб. и сумма отпускных – 624,07 руб.
В форме ПУ-3 за 2017 г. указывают только ту часть суммы отпускных и пособия по беременности и родам, которая приходится на 2017 г. Сумму расхождения отражают в стр. 5 пояснительной записки (см. табл. 7):
Строка 6 практически всегда остается «нулевой». До 1 января 2016 г. в ней отражались, например, суммы, начисленные иностранным гражданам, которые изъявили желание уплачивать страховые взносы в размере только 6 % (на социальное страхование). Форма ПУ-3 на таких лиц не подавалась, а в отчете 4-фонд эти суммы отражались. Соответственно имелись отклонения между отчетом 4-фонд и формой ПУ-3.
В стр. 7 отражают суммы пособий по временной нетрудоспособности и (или) по беременности и родам, оплаченные после даты увольнения с работы.
Ситуация 5. Отражение суммы пособия по временной нетрудоспособности
Работник уволен 11 октября 2017 г. За период с 6 по 16 октября 2017 г. ему начислено пособие по временной нетрудоспособности – 170,06 руб. (за период с 6 по 11 октября – 92,76 руб. и с 12 по 16 октября – 77,30 руб.).
В отчете 4-фонд за IV квартал 2017 г. указывают всю сумму пособия по временной нетрудоспособности – 170,06 руб., а в форме ПУ-3 отражают сумму этого пособия до даты увольнения – 92,76 руб. Сумму, приходящуюся на период после даты увольнения, – 77,30 руб., указывают в гр. 3 и 4 стр. 7 пояснительной записки (см. табл. 8):
Строка 8 предназначена для заполнения сумм, которые были начислены и отражены в отчете 4-фонд предыдущего отчетного периода (2016 г.), а в форме ПУ-3 – в 2017 г. Суммы, отраженные в стр. 8 за отчетный год, должны соответствовать суммам из стр. 5 пояснительной записки за предыдущий год.
Какие это могут быть суммы, мы рассматривали на примере стр. 5. Например, стр. 5 пояснительной записки за 2016 г. выглядела так (см. табл. 9):
В форме ПУ-3 за 2017 г. суммы, указанные в стр. 5 пояснительной записки за 2016 г., должны быть обязательно учтены и отражены в стр. 8 пояснительной записки за 2017 г. (см. табл. 10):
В стр. 9 заполняются суммы доначисленных или излишне начисленных выплат и (или) пособий, которые не вошли в отчет 4-фонд за отчетный 2017 г. и будут скорректированы в отчете 4-фонд за I квартал 2018 г.
Суммы, отраженные в стр. 9 за отчетный год, переносятся в стр. 4 пояснительной записки за следующий год.
Ситуация 6. Корректировка сумм выплат и страховых взносов
В феврале 2018 г. бухгалтер обнаружил, что работнику в декабре 2017 г. излишне начислена премия за ноябрь 2017 г. – 30 руб. (взносы составили 10,50 руб.).
Другой работник 22 января 2018 г. представил листок нетрудоспособности за период с 27 декабря 2017 г. по 19 января 2018 г. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет 371,04 руб. (за декабрь 2017 г. –– 77,30 руб., за январь 2018 г. – 293,74 руб.).
Данные суммы должны быть учтены в отчете 4-фонд за I квартал 2018 г.
В форме ПУ-3 за 2017 г. суммы выплат и страховых взносов указывают без учета излишне начисленной суммы премии, а сумму пособия по временной нетрудоспособности – только за период с 27 по 31 декабря 2017 г.
Суммы, которые будут скорректированы в отчете 4-фонд за I квартал 2018 г, отражаются в стр. 9 пояснительной записки за 2017 г. (см. табл. 11):
Важно! Суммы по стр. 9 пояснительной записки за 2017 г. должны быть отражены в стр. 4 пояснительной записки за 2018 г. (см. табл. 12):
В стр. 10 заполняются:
– суммы пособий по временной нетрудоспособности и (или) беременности и родам;
– суммы иных расходов за счет средств бюджета фонда;
– суммы отпускных, приходящиеся на период после даты переподчинения, реорганизации организации и смены собственника имущества организации.
Важно! У таких плательщиков не могут быть заполнены следующие строки пояснительной записки:
– 2 «Сумма уплаченных страховых взносов за отчетный период в следующем году»;
– 5 «Суммы, отраженные в отчете 4-фонд, в счет будущих периодов (учитываются при заполнении форм ПУ-3 в следующем отчетном году)»;
– 9 «Сумма, учтенная при заполнении форм ПУ-3 за отчетный год (подлежащая корректировке в отчете 4-фонд в следующем году) («+»; «–»)».
В данном случае суммы, подлежащие корректировке или приходящиеся на период после даты реорганизации, отражают в стр. 10.
Ситуация 7. Отражение сумм в реорганизованной организации (вариант 1)
ООО «№ 1» прекратило деятельность 30 сентября 2017 г. в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО «№ 2». Со всеми работниками из ООО «№ 1» с 1 октября 2017 г. продолжены трудовые отношения с ООО «№ 2».
ООО «№ 1» в сентябре 2017 г. начислило работнику отпускные за период с 18 сентября по 8 октября 2017 г. – 728,07 руб. (за сентябрь – 450,71 руб.; за октябрь – 277,36 руб.). Другой работнице выплачено пособие по беременности и родам за период с 24 июня по 10 ноября 2017 г. – 2 921,94 руб. (за июнь – сентябрь 2017 г. – 2 295,81 руб., за период с 1 октября по 10 ноября 2017 г. – 626,13 руб.). Данные суммы в полном объеме отражены в отчете 4-фонд за III квартал 2017 г.
В форме ПУ-3 за 2017 г. ООО «№ 1» от-ражает только те суммы, которые приходятся на период по 30 сентября 2017 г. Остальные показываются в стр. 10 пояснительной записки за 2017 г. (см. табл. 13):
За период с 1 октября 2017 г. вышеуказанные суммы заполняются в форме ПУ-3 и по стр. 10 пояснительной записки ООО «№ 2» (см. табл. 14):
Ситуация 8. Отражение сумм в реорганизованной организации (вариант 2)
Рассмотрим ситуацию с теми же ООО «№ 1» и ООО «№ 2». Работник ООО «№ 1», с которым с 1 октября 2017 г. продолжены трудовые отношения с ООО «№ 2», представил в данную организацию листок нетрудоспособности за период с 25 сентября по 20 октября 2017 г. Сумма пособия, начисленная в размере 309,20 руб. (за сентябрь – 77,30 руб. и за октябрь – 231,90 руб.), отражена ООО «№ 2» в отчете 4-фонд за IV квартал 2017 г.
В данной ситуации ООО «№ 2», как правопреемник ООО «№ 1», должно:
– откорректировать формы ПУ-3 по ООО «№ 1», отразив сумму пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь 2017 г. в размере 77,30 руб.;
– представить новую пояснительную записку за 2017 г., в которой стр. 10 заполняют так (см. табл. 15):
В форме ПУ-3, представленной ООО «№ 2» по данному работнику, заполняют только сумму пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 по 20 октября 2017 г. в размере 231,90 руб., а сумму данного пособия, приходящегося на период работы в ООО «№ 1», отражают по стр. 10 пояснительной записки (см. табл. 16):
Данные стр. 11 являются итоговыми данными по всем актуальным формам ПУ-3, которые представляет организация за отчетный год. Алгоритм этих вычислений за 2017 г. такой (см. табл. 17):
При наличии у плательщика задолженности по страховым взносам за отчетный период значение гр. 6 стр. 11 должно быть меньше значения гр. 5 указанной строки.
