Любая организация имеет множество материальных ценностей. К сожалению, встречаются случаи хищения этих ценностей своими сотрудниками. Сегодня мы проанализируем, что признают хищением, каковы действия руководителей и бухгалтера в таком случае, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете хищение имущества нанимателя.
Похитителя отстраняют от работы и передают материалы в правоохранительные органы
Под хищением понимают умышленное противоправное безвозмездное завладение чужим имуществом или правом на имущество с корыстной целью путем кражи, грабежа, разбоя, вымогательства, мошенничества, злоупотребления служебными полномочиями, присвоения, растраты или использования компьютерной техники. При этом необходимо выявить признаки хищения, поскольку не всякое завладение имуществом есть хищение как преступление (ч. 1 примечания к гл. 24 Уголовного кодекса Республики Беларусь; далее – УК).
Справочно: хищение имущества юридического лица в сумме, не превышающей 10-кратного размера базовой величины, установленного на день совершения деяния, рассматривается как мелкое хищение и влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин (далее – БВ) или административный арест (ст. 10.5 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Если хищение имущества юридического лица совершено путем грабежа, разбоя, вымогательства или с использованием компьютерной техники, то оно не признается мелким и ответственность наступает за хищение независимо от размера.
Значительным размером (ущербом в значительном размере) признают размер (ущерб) на сумму, в 40 и более раз превышающую размер БВ, установленный на день совершения преступления, крупным размером (ущербом в крупном размере) – в 250 и более раз, особо крупным размером (ущербом в особо крупном размере) – в 1 000 и более раз превышающую размер БВ (ч. 3 примечания к гл. 24 УК).
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (ст. 933 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены в гл. 37 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
В законодательстве о труде отсутствует порядок определения размера ущерба, причиненного работником в результате хищения. На практике судебные органы размер ущерба определяют, руководствуясь Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина и Минэкономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (постановление Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 24.06.2004 № 10). При определении размера ущерба данную Инструкцию используют вне зависимости от формы собственности организаций.
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:
– между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;
– имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
– ущерб причинен преступлением;
– ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
– ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;
– ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей (ст. 404 ТК).
Одновременно с отстранением от работы наниматель должен передать материалы в правоохранительные органы для решения вопроса о привлечении виновного к уголовной или административной ответственности. Отстранение от работы оформляют приказом, в котором указывают основание отстранения и срок. Отметим, что за период отстранения заработную плату работнику не начисляют.
Порядок возмещения ущерба в результате хищения определяют в зависимости от желания работника добровольно возместить ущерб, от размера ущерба (больше или меньше среднего месячного заработка работника).
Если работник отказывается добровольно возместить ущерб, наниматель вправе взыскать ущерб в принудительном порядке. Возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производят по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.
Это распоряжение должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику (ст. 408 ТК).
Бухгалтерский учет ущерба
Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, а также по возмещению других видов ущерба отражают в бухгалтерском учете на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" (п. 57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".
Корреспонденция счетов, применяемая в бухгалтерском учете при отражении ущерба (см. п. 73 Инструкции № 50), представлена в табл. 1.
Налоговый учет
В 2015 г. поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков отражают в составе внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Суммы недостач, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, включают в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражают на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Важно! Хищение путем кражи, мошенничества, злоупотребления служебными полномочиями, присвоения либо растраты и др. образует состав уголовного преступления (гл. 24 "Преступления против собственности" УК). Установление виновных должно производиться следственными органами и (или) судом. Таким образом, отсутствие виновных может подтвердить только заключение следственного органа либо постановление суда.
Следовательно, для списания суммы недостачи активов на внереализационные расходы в целях налогообложения необходимо документальное подтверждение факта невозможности установления виновных лиц.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Хищение принтера и взыскание его стоимости в полном размере
В организации служебное расследование установило хищение принтера (восстановительная стоимость принтера составляет 3 300 000 руб., накопленная амортизация – 600 000 руб.). Наниматель сообщил о факте хищения в органы внутренних дел. Факт хищения установлен. Судом установлено виновное лицо (работник организации) и принято решение о взыскании с него стоимости принтера. Сумма материального ущерба внесена в кассу.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Ситуация 2. Хищение товаров и взыскание их стоимости в частичном размере
На складе оптовой торговой организации выявлена недостача товаров на сумму 2 500 000 руб. Организация сообщила о факте недостачи в органы внутренних дел, которыми установлен факт хищения. Суд установил, что виновным лицом является работник организации, и постановил взыскать с него ущерб в размере 1 600 000 руб. с удержанием из заработной платы. Во взыскании оставшейся суммы ущерба с работника судом отказано.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
