Советы опытного бухгалтера | GBZP.BY
Печать
Сохранить в MS Word

Советы опытного бухгалтера

С уважением, Ольга Павловна

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организации заключают с гражданами не только трудовые договоры, но и гражданско-правовые. При этом база для начисления взносов в Белгосстрах определяется по-разному. Статья поможет бухгалтерам разобраться в особенностях начисления взносов в возникающих ситуациях.

Из письма в редакцию:

"С работниками организации, помимо трудовых договоров, заключены договоры внутреннего совместительства, договоры подряда, договоры аренды и использования личного имущества в служебных целях. Как определить базу для начисления взносов в Белгосстрах?

С уважением, бухгалтер Инна Николаевна"

Уважаемая Инна Николаевна! Для того чтобы правильно исчислить налог, надо определить базу для его начисления. Поэтому давайте разберемся, как должен поступать бухгалтер в возникших ситуациях.

Во-первых, сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователем в отношении каждого застрахованного лица, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу их начисления, пропорционально отработанному времени (п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)). Таким образом, для начисления взносов в Белгосстрах за май 2015 г. минимальный размер базы при условии полностью отработанного рабочего времени составляет 3 944 965 руб. (6 574 941 руб. × 60 %).

Справочно: средняя заработная плата рабочих и служащих в Республике Беларусь за апрель составила 6 574 941 руб.

Под фактически отработанным временем понимается отработанное застрахованным лицом рабочее время, включая время сверхурочной работы, время пребывания в служебных командировках. В отработанное время не включаются время нахождения в отпусках,часы сокращения продолжительности работы работников младше 18 лет, время, отработанное на субботнике, время нетрудоспособности, время выполнения государственных, общественных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством, обучения в системе повышения квалификации или профессиональной подготовки, привлечения на сельскохозяйственные работы, медицинского обследования и другие случаи отсутствия работников на работе независимо от того, сохранялась за ними заработная плата или нет (время неявок на работу работников, являющихся донорами, для обследования и сдачи крови и ее компонентов, а также предоставляемый после этого дополнительный день отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к трудовому отпуску или использован в иное время; время неявок работников, направленных на устранение последствий от стихийных бедствий; неявок на работу в связи с предоставлением дополнительного свободного от работы дня матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до 16 лет; неявок на работу в связи с предоставлением дополнительных свободных дней от работы, предусмотренных коллективным договором сверх установленных законодательством и др.).

Во-вторых, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Пример 1

Начисление взносов в Белгосстрах по договору подряда без определения места оказания услуг

Организация, занимающаяся грузоперевозками, заключила с гражданином договор подряда по разработке макета веб-сайта. В мае 2015 г. гражданину начислено вознаграждение в размере 2 700 000 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

База для начисления страховых взносов отсутствует.

Для того чтобы ответить на вопрос, необходимо разобраться, является гражданин, выполняющий работу по договору подряда, застрахованным лицом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний или нет. Так, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530). Следовательно, если наниматель не определил в договоре подряда место выполнения работ, то такой гражданин не является застрахованным лицом и страховые взносы за него не начисляются и не уплачиваются.

В примере 1 место оказания услуг не определено. Более того, разработку макета веб-сайта гражданин может производить в любом месте, например у себя дома. Соответственно в данной ситуации страховые взносы не начисляются.

Пример 2

Начисление взносов в Белгосстрах по договору подряда при определении места оказания услуг

Торговая организация заключила с гражданином договор подряда на время трудового отпуска продавца. В мае 2015 г. гражданину начислено вознаграждение в размере 2 700 000 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

Базой для начисления страховых взносов является вознаграждение по договору подряда в размере 2 700 000 руб., сумма страховых взносов в Белгосстрах – 16 200 руб. (2 700 000 × 0,6 %).

Из примера 2 понятно, что место оказания услуг по договору подряда – рабочее место продавца, находящегося в трудовом отпуске, т.е. наниматель определил место указания услуг и страховые взносы необходимо начислять. Они исчисляются из размера фактически выплаченного по договору подряда вознаграждения (2 700 000 руб. × 0,6 %). В данном случае требование об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется (часть вторая п. 6 Положения № 1297).

Пример 3

Начисление взносов в Белгосстрах внутреннему совместителю

С работником организации, работающим у нанимателя по основной работе полный рабочий день, заключен договор на условиях внутреннего совместительства на 0,25 ставки. Заработная плата за май составила: по основной работе – 4 500 000 руб., на условиях совместительства – 900 000 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

Базой для начисления страховых взносов является заработная плата по каждому договору пропорционально отработанному времени с учетом минимального размера суммы страховых взносов.

Если застрахованный работает в организации по нескольким договорам, то минимальный размер базы применяется по каждому договору пропорционально отработанному времени, т.е. отдельно сравнивается заработная плата по основной работе (4 500 000 руб.) с минимальным размером базы для начисления взносов (3 944 965 руб.) и заработная плата по договору совместительства (1 750 000 руб.) с минимальным размером базы для начисления взносов пропорционально отработанному времени (6 574 941 руб. × 0,25 × 60 % = 986 241 руб.).

В примере 3 начисленная заработная плата по основной работе превышает минимальный размер базы для начисления взносов, поэтому за базу для начисления взносов в Белгосстрах принимается заработная плата (4 500 000 руб.). В то же время начисленная заработная плата на условиях совместительства (900 000 руб.) ниже минимального размера (986 241 руб.), поэтому в качестве базы для начисления взносов принимается минимальный размер базы (986 241 руб.).

Таким образом, подлежит начислению и уплате страховой взнос в размере 32 917 руб.:

– по основной работе – 27 000 руб. (4 500 000 × 0,6 %);

– договору на условиях совместительства – 5 917 руб. (986 241 × 0,6 %).

Пример 4

Начисление взносов в Белгосстрах внешнему совместителю

С гражданином заключен договор на условиях внешнего совместительства на 0,5 ставки. Его заработная плата за май составила 2 000 000 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

Базой для начисления страховых взносов является размер заработной платы внешнего совместителя (2 000 000 руб.).

Начисленная заработная плата внешнему совместителю (2 000 000 руб.) превышает минимальный размер 1 972 482 руб. (6 574 941 руб. × 0,5 × 60 %). Базой для начисления страховых взносов является начисленная заработная плата. Страховых взносов начислено 12 000 руб. (2 000 000 × 0,6 %).

Пример 5

Начисление взносов в Белгосстрах по договору аренды личного имущества

С работником организации заключен договор аренды компьютеров. Заработная плата работника за май составила 3 500 000 руб., вознаграждение по договору аренды – 1 500 000 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

Базой для начисления страховых взносов является минимальный размер, исчисленный из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за апрель 2015 г. (3 944 965 руб.). На сумму вознаграждения по договору аренды взносы в Белгосстрах не начисляются.

Начисленная заработная плата (3 500 000 руб.) меньше минимального размера, исчисленного из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь (3 944 965 руб.). Размер страховых взносов составляет 23 670 руб. (3 944 965 руб. × 0,6 %).

Арендная плата, выплачиваемая нанимателем работнику по указанному договору, не будет являться объектом для начисления взносов в Белгосстрах. Связано это с тем, что предметом договора аренды является передача работником нанимателю имущества в аренду. Следовательно, сумма арендной платы не подлежит обложению страховыми взносами в Белгосстрах.

Пример 6

Начисление взносов в Белгосстрах по договору использования личного имущества в служебных целях

С работником организации заключен договор использования личного автомобиля в служебных целях. Ежемесячно согласно договору работнику начисляется компенсация в размере 1 500 000 руб. С 22 по 30 мая он был на больничном. За период с 1 по 21 мая (14 рабочих дней) работнику начислена заработная плата в размере 3 412 354 руб. Страховой тариф, установленный организации, составляет 0,6 %.

Какая база принимается для начисления страховых взносов?

Базой для начисления страховых взносов является фактически начисленная заработная плата. На сумму компенсации по договору использования личного автомобиля в служебных целях страховые взносы не начисляются.

Минимальный размер базы для начисления страховых взносов пропорционально отработанному времени равен 2 761 475 руб. (6 574 941 руб. / 20 дней × 14 дней × 60 / 100). Фактический размер базы для начисления страховых взносов больше минимального, поэтому размер страховых взносов подлежит исчислению исходя из фактического размера базы и составляет 20 474 руб. (3 412 354 руб. × 0,6 %).

Обращаю Ваше внимание, что в примере 6 необходимо рассчитывать минимальный размер базы пропорционально отработанному времени.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы компенсации не начисляются, поскольку по своей сути являются компенсациями в целях возмещения работнику затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей (п. 3 Перечня № 115).

Надеюсь, мы рассмотрели все интересующие Вас вопросы по начислению страховых взносов в Белгосстрах.

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного журнала "Главный Бухгалтер. Зарплата" в полном объеме!

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Забыли пароль?
Читайте также

Командировочные расходы сверх норм в налоговом учете

№17, сентябрь 2018

Срок уплаты налогов по вознаграждениям по договорам подряда

№17, сентябрь 2018

Собираем детей в школу – выплачиваем материальную помощь к началу учебного года

№17, сентябрь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.