Вопрос о правильности налогообложения выдачи подарков физическим лицам актуален практически для каждой организации. Помимо этого вопроса в данной статье рассмотрен порядок отражения в учете факта выдачи подарков.
При выдаче подарков работникам организации могут возникать налоговые обязательства по уплате подоходного налога, взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и Белгосстрах. Но прежде чем рассматривать такие вопросы, обратим внимание на порядок отражения в учете хозяйственных операций, связанных с выдачей подарков своим работникам.
КУПЛЕННЫЙ ПОДАРОК ОТРАЖАЮТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, А ЗАТЕМ ВЫДАЮТ РАБОТНИКУ
Купленные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товара для реализации. Они также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, поэтому учет подарков целесообразно отразить на счете 10 "Материалы".
На стоимость приобретенных подарков в бухгалтерском учете следует составить корреспонденцию:
Д-т 10 "Материалы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму "входного" НДС отразим записью:
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – К-т 60.
Факт передачи подарков работникам следует отражать по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 8 "Прочие расходы по текущей деятельности".
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВОЗНИКАЮЩИЙ ПРИ ДАРЕНИИ ПОДАРКОВ
Подоходный налог
Подарки, получаемые работниками организаций, необходимо включать в общий доход, подлежащий обложению подоходным налогом в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее – НК). В 2012 г. согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов и др., получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 530 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, стоимость подарка не будет облагаться подоходным налогом: в пределах 8 000 000 руб., если работник получает его по основному месту работы, и в пределах 530 000 руб. – если он получает его, работая по совместительству.
Пример 1
Работнику организации (основное место работы) был вручен подарок к 30-летию на сумму 10 000 000 руб.
При вручении подарка работнику подоходный налог рассчитываем таким образом:
(10 000 000 руб. – 8 000 000 руб.) × 12 % = 240 000 руб.
Если работник трудовые обязанности выполняет по совместительству, то при вручении ему подарка подоходный налог следует рассчитывать так:
(10 000 000 руб. – 530 000 руб.) × 12 % = 1 136 400 руб.
Пример 2
Работнику организации был вручен подарок к 30-летию на сумму 7 500 000 руб. в июле 2012 г. В феврале 2012 г. работнику была начислена и выплачена материальная помощь к празднику в размере 1 000 000 руб.
Если с работником заключен договор по основному месту работы, то при вручении подарка подоходный налог рассчитывают и удерживают следующим образом. Совокупно работнику в 2012 г. выплачен доход в размере 8 500 000 руб. (7 500 000 руб. + 1 000 000 руб.). Сумма подоходного налога составит 60 000 руб. ((8 500 000 руб. – 8 000 000 руб.) × 12 %).
ФСЗН и взносы в Белгосстрах
Объектами для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН*, утвержденным Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих этому виду страхования, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115. Такая норма приведена в п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297.
Пунктом 10 Перечня № 115 предусмотрено, что только при единовременных выплатах и выдачах подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Важно! Для целей исчисления взносов в ФСЗН юбилейной датой следует считать круглые даты, т.е. заканчивающиеся на ноль, начиная с 40 лет.
Пример 3
В связи с юбилейными датами рождения работников организация вручила им подарки стоимостью:
– 500 000 руб. – к 30-летию одного работника;
– 1 000 000 руб. – к 50-летию другого работника.
Учитывая норму п. 10 Перечня № 115, следует исключить из объекта для начисления взносов в ФСЗН выплаты работнику в связи с юбилейной датой его рождения к 30-летию. Следовательно, в данной ситуации организация должна начислить взносы в ФСЗН на сумму 500 000 руб.
500 000 руб. × 35 % = 175 000 руб.
Пример 4
Работница после достижения пенсионного возраста (55 лет) и оформления пенсии продолжала работать в организации. Спустя 2 года при увольнении в связи с выходом на пенсию ей вручен подарок.
В данном случае на сумму врученного работнице подарка при увольнении после достижения пенсионного возраста и оформления пенсии взносы в ФСЗН не начисляются.
Важно! Причина увольнения работника указывается в приказе об увольнении. Если увольнение работника связано с иной причиной (истечение срока контракта, по соглашению сторон и др.), на выплаты работнику, приуроченные к его увольнению, следует начислить взносы в ФСЗН в общем порядке.
Пример 5
По случаю 55-летия работницы ей вручен подарок стоимостью 1 000 000 руб. Она продолжает работать в организации.
Поскольку сотрудница организации при достижении 55 лет не увольняется и продолжает работать, стоимость подарка подлежит обложению обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.
Налог на добавленную стоимость
Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Важно! Налоговая база определяется:
– по приобретенным товарам – исходя из цены приобретения;
– по товарам собственного производства – исходя из себестоимости (ст. 97 НК).
Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС по той ставке, которая применяется к обороту по реализации безвозмездно передаваемого объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС, то к обороту по безвозмездной передаче также применяется освобождение.
Вместе с тем при передаче подарков можно избежать исчисления НДС.
Так, если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (см. письмо МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость").
Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, являются объектами обложения НДС (ст. 93 НК).
При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую базу определяют как сумму превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).
Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.
С учетом изложенного при приобретении организацией подарочного сертификата, предоставляющего право на осуществление покупок на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам объект налогообложения отсутствует.
Отсутствие объекта обложения НДС при безвозмездной передаче товаров в качестве подарка представим в виде схемы:
ТИПИЧНАЯ СИТУАЦИЯ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ И ВРУЧЕНИИ ПОДАРКОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
Ситуация
Работникам к 5-летию организации были вручены подарки стоимостью 3 600 000 руб. (с НДС).
Порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете будет следующий (см. таблицу).
К сведению читателей
В журнале "ГБ. Зарплата", 2012, № 18, в рубрике "На заметку" пример 3 на с. 30 следует читать:
"В связи с юбилейными датами рождения работников организация вручила им подарки стоимостью:
– 500 000 руб. – к 30-летию одного работника;
– 1 000 000 руб. – к 50-летию другого работника.
Учитывая норму п. 10 Перечня № 115, следует исключить из объекта для начисления взносов в ФСЗН выплаты работнику в связи с юбилейной датой его рождения – 50-летием.
Следовательно, в данной ситуации организация должна начислить взносы в ФСЗН только на сумму, выплаченную работнику к 30-летию, – на 500 000 руб.:
500 000 руб. × 35 % = 175 000 руб.".
