Очень часто бухгалтер задает себе вопрос: "А включается ли та или иная выплата работнику в базу для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах?"
Постараемся в этом разобраться.
Выплаты в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям, являются объектом для исчисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (ФСЗН). Исключение составляют выплаты, содержащиеся в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Рассмотрим те пункты Перечня № 115, по применению которых чаще всего возникают вопросы при определении базы для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах, а именно:
– п. 6 – компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;
– п. 9 – стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях;
– п. 25 – суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях.
Выплаты, относящиеся к п. 6 Перечня № 115
К п. 6 Перечня № 115 отнесем следующие выплаты, на которые не начисляют отчисления в ФСЗН:
1) компенсацию расходов работников (в т.ч. молодых специалистов), связанных с переездом на работу в другую местность (ст. 96 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
Ситуация 1
В организацию по направлению в порядке распределения прибыл иногородний молодой специалист, получивший высшее образование за счет средств бюджета. С ним заключен трудовой договор, а также установлен тарифный оклад согласно штатному расписанию.
В данной ситуации организация возместит молодому специалисту на основании представленных документов:
– стоимость проезда железнодорожным транспортом;
– провоз имущества в количестве до 500 кг на самого работника.
Кроме того, молодому специалисту необходимо выплатить:
– суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках. Выплата суточных осуществляется в размерах, установленных Минфином, и производится за каждый день нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути;
– единовременное пособие как лицу, завершившему обучение, в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы;
– денежную помощь в оплату предоставляемого по окончании учебы в учреждении образования отпуска.
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 70
– начислены денежная помощь, единовременное пособие, возмещены расходы по проезду молодому специалисту.
Работникам, лицам, завершившим обучение, выплачивают заработную плату исходя из тарифной ставки (оклада) по новому месту работы за дни сборов в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более чем за 6 дней, а также за время нахождения в пути.
Справочно: другая местность – это другой населенный пункт (не обязательно район или область) по существующему административно-территориальному делению (п. 2 Инструкции о порядке и условиях переселения безработных по направлениям государственной службы занятости населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 27.06.1996 № 51).
Не выплачивают единовременное пособие в том случае, если молодой специалист направлен на работу по месту своего постоянного жительства. Местом постоянного жительства до направления по распределению признают тот населенный пункт, где студент (учащийся) проживал до поступления на учебу;
2) компенсацию за износ (амортизацию) транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (ст. 106 ТК).
Ситуация 2
Менеджер торговой организации по договоренности и с согласия нанимателя использует в служебных целях личный легковой автомобиль и мобильный телефон.
В трудовом договоре, заключенном с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона и легкового автомобиля в фиксированной сумме, которая определена по договоренности с нанимателем.
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 73
– начислена компенсация за износ (амортизация) транспортных средств;
3) компенсационные выплаты за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом (ст. 99 ТК).
Ситуация 3
В строительной организации работа многих строителей осуществляется на объектах, значительно отдаленных от расположения организации. С целью определения единого подхода в установлении и выплате надбавки за разъездной характер работы в организации разработано и утверждено Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за разъездной характер работы.
Рассмотрим, каким образом в данной ситуации строителям должны компенсировать дорогу и проживание, если транспорт нанимателем не предоставляется и возможность возвращаться по окончании смены к месту жительства отсутствует.
В настоящее время условия, порядок и размеры выплат компенсаций за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом определены в Положении об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 (далее – Положение № 763).
Перечень работников, размеры надбавок, условия и порядок выплаты надбавок, порядок документального подтверждения обоснованности их выплаты следует закрепить в локальном нормативном правовом акте (коллективном договоре, положении по оплате труда, приказе и т.п.), с которым необходимо ознакомить работника.
На рассматриваемые надбавки не будут начисляться обязательные страховые взносы и в том случае, когда организация будет компенсировать их работникам в суммах, превышающих нормы, установленные законодательством (например, при выплате указанных надбавок в размере, соответствующем размеру суточных, установленных законодательством для командировочных расходов).
За работу в пути, работу вне места жительства установлены следующие надбавки к заработной плате (п. 7 Положения № 763):
– 40 % от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства (норма суточных составляет сегодня по Республике Беларусь 44 000 руб.);
– 50 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет такую возможность (норма суточных по Республике Беларусь – 22 000 руб.).
Расходы на выплату указанных надбавок производятся за счет средств заказчика. При отсутствии заказчика эти расходы включают в затраты по производству продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
Пример
Работник строительной организации, работающий по трудовому договору и проживающий в г. Минске, отправлен для выполнения работ на объект, расположенный в г. Жодино. Данная работа носит разъездной характер: работник ежедневно возвращается к своему месту жительства. По решению руководителя ему выплачивают надбавку к заработной плате в размере нормы суточных при служебных командировках на территории Республики Беларусь.
Штатным расписанием работнику утвержден должностной оклад – 5 000 000 руб.
В текущем месяце работником отработано 20 рабочих дней.
Д-т 20 – К-т 70 – 5 000 000 руб.
– начислена заработная плата за 20 рабочих дней;
Д-т 20 – К-т 70 – 220 000 руб. (22 000 руб. × 20 раб. дн. × 50 %)
– начислена надбавка к заработной плате за разъездной характер;
4) доходы работника в виде безналичной оплаты организацией стоимости его обучения в учреждении образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования (п. 11 ст. 55 ТК).
В данном случае это обучение работников на договорной основе "наниматель – работник – учебное заведение" в вузах и средних специальных учебных учреждениях новым специальностям в соответствии с потребностями работодателя.
Ситуация 4
Организация (наниматель) заключила с высшим учебным заведением, аккредитованным в общеустановленном порядке, 3-сторонний договор на обучение своего работника (бухгалтера) с целью получения им второго высшего образования (юридического).
Обучение производится на коммерческой основе в течение 3 лет. По окончании высшего учебного заведения специалисту выдан диплом юриста. Данный работник продолжает работать в организации, но уже не бухгалтером, а по новой полученной специальности – юристом.
Переподготовка кадров – получение новой квалификации соответствующего профиля на уровнях высшего, среднего специального, профессионально-технического образования (часть вторая ст. 2201 ТК, ст. 245 Кодекса РБ об образовании).
В данной ситуации нанимателю в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.д.), в котором четко должны быть указаны сроки, цели учебы и производственная необходимость.
Обучение работника должно производиться на основании заключенного организацией договора с учреждением образования. Обучение работников новым специальностям в вузах и средних специальных учебных учреждениях в соответствии с потребностями работодателя осуществляется на основании договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе или договора о подготовке научного работника высшей квалификации на платной основе (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 29.07.2005 № 834 "О некоторых вопросах направления работников на обучение в учреждения образования за счет средств юридических лиц").
Д-т 76 (60) – К-т 51
– перечислена плата учреждению образования за обучение работника;
Д-т 97 – К-т 76 (60)
– отражена сумма оплаты обучения в составе расходов будущих периодов;
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 97
– списана в себестоимость плата за обучение работника в сумме, относящейся к текущему месяцу.
Важно! Если работник обучается в учебном заведении по своей инициативе (обучение работника не вызвано производственной необходимостью) и наниматель производит оплату такого обучения, то данные выплаты имеют характер социальной льготы и на них следует начислять взносы в ФСЗН;
5) расходы организации, являющейся местом основной работы (службы, учебы), по обучению работников при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке (п. 11 ст. 55 ТК).
Ситуация 5
Сотрудник, работающий в организации в должности заместителя директора, направлен на курсы повышения квалификации в Институт повышения квалификации и переподготовки кадров БГПУ.
Документами, подтверждающими характер и производственную необходимость понесенных расходов, будут являться:
– коллективный или трудовой договор, в котором предусмотрена обязанность нанимателя обеспечивать повышение квалификации работника (руководителя) (если наниматель утвердил определенный порядок подтверждения квалификации в организации);
– решение (приказ) о направлении руководителя на обучение на курсах повышения квалификации;
– договор об оказании образовательных услуг в области повышения квалификации;
– документы, подтверждающие оказание образовательных услуг: акт оказанных услуг (если он предусмотрен договором), свидетельство о повышении квалификации установленного образца, полученное руководителем об окончании курсов.
Д-т 76 (60) – К-т 51
– перечислена плата учреждению образования за курсы повышения квалификации;
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 76 (60)
– списана в себестоимость плата за оказание услуг в области повышения квалификации;
6) расходы организации на проведение презентаций, совещаний, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью.
Ситуация 6
Коммерческая организация для расширения взаимовыгодного сотрудничества со своими иностранными контрагентами и заключения новых договоров пригласила иностранную делегацию для проведения переговоров. Учредитель белорусской компании непосредственно и от имени компании участвует в организации и проведении приемов, переговоров с приглашенными иностранными представителями.
Белорусская компания оплачивает следующие расходы по иностранной делегации:
– услуги гостиницы (номер в гостинице, завтрак, бар, аренда комнаты переговоров, организация мероприятия, обед);
– транспортные услуги по встрече иностранной делегации в аэропорту и доставки обратно в аэропорт;
– услуги по бронированию и провозной плате;
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате белорусской компании, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Д-т 76 (60) – К-т 51
– перечислена плата за аренду помещения, услуги гостиницы, транспортные услуги и др.;
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 60, 71, 76
– списаны в себестоимость представительские расходы, подтвержденные документально.
Если представительские расходы подтверждаются соответствующими документами (приказ о приеме иностранной делегации; смета расходов на прием иностранной делегации; программа пребывания иностранной делегации; отчет об использовании средств на прием иностранной делегации), они считаются расходами организации и не будут облагаться отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах.
Точка зрения по данному вопросу высказана и Минским городским управлением Фонда социальной защиты РБ и размещена на сайте minsk.gov.by;
7) расходы организации в виде стоимости подаренных работникам живых цветов (письмо ФСЗН от 18.11.2005 № 11-6/2182 "О страховых взносах").
Ситуация 7
К празднованию Дня строителя организация лучшим работникам и приглашенным гостям вручила живые цветы.
В данной ситуации следует обратить внимание на то, что на стоимость врученных цветов гражданам, не состоящим с данным нанимателем в трудовых отношениях (например, приглашенные лица от вышестоящих и иных сторонних организаций, бывшие работники данной организации), страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не производятся.
Д-т 60 – К-т 51 (71)
– перечислены денежные средства на приобретение цветов;
Д-т 10 – К-т 60
– отражено приобретение цветов (без НДС);
Д-т 90-8 – К-т 10
– списана в прочие расходы стоимость цветов, врученных лучшим работникам и приглашенным гостям.
(Окончание следует.)
