Юридические вопросы
При использовании не принадлежащих организациям на праве собственности легковых автомобилей и отражении этих хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете организациям необходимо правильно определить вид правоотношений: договор аренды, безвозмездного пользования или использование личного имущества в служебных целях. Как показывает практика, организации часто путают данные правоотношения.
Аренда
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (ст. 585 ГК).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Безвозмездное пользование
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 ГК).
Личное имущество, используемое в служебных целях
Работники, использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, вправе получать за их износ (амортизацию) компенсацию, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
При использовании работником своего имущества для нужд нанимателя оно не передается организации в собственность, во владение и (или) пользование. Его использует сам владелец – работник организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.
Таким образом, при использовании не принадлежащих организации на праве собственности автомобилей могут быть оформлены следующие правоотношения:
– аренда транспортного средства без экипажа либо аренда (фрахтование на время) транспортного средства с экипажем – соответствующим договором аренды;
– передача в безвозмездное пользование автомобиля организации – договором безвозмездного пользования имуществом;
– использование работником для нужд организации собственного автомобиля (работник сам управляет данным автомобилем) – трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.
Учет компенсации за износ (амортизацию) имущества
Начисленную компенсацию за износ (амортизацию) имущества следует отразить записью: Д-т 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» – К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – и учитывать при налогообложении прибыли.
Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности между работником и нанимателем.
Ситуация 1. Работник отработал неполный месяц
Работник отработал неполный июль 2017 г., так как находился в отпуске.
Нужно ли размер компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях пересчитывать пропорционально отработанным дням, если работник часть рабочих дней отчетного месяца не работал?
В действующем законодательстве отсутствуют указания на то, что размер компенсации за использование личных автомобилей работников в служебных целях нужно пересчитывать пропорционально отработанным дням, если работник часть рабочих дней отчетного месяца был в отпуске либо отсутствовал на работе по другим причинам. Решение данного вопроса определяется по договоренности между работником и нанимателем.
Например, многим работникам после отпуска нужно работать и эксплуатировать личные автомобили с гораздо большей интенсивностью, чем обычно, чтобы выполнить свой обязательный объем работы. В таком случае выплата работнику компенсации в меньшем, чем обычно, размере будет несправедлива.
Ситуация 2. Компенсация за износ автомобиля учредителю организации
С учредителем организации (не является ее работником) заключен договор на использование его автомобиля в служебных целях.
Может ли организация выплачивать учредителю компенсацию за износ (амортизацию) автомобиля, используемого для нужд данной организации, и учитывать ее при налогообложении прибыли?
Возможность выплаты компенсации за износ (амортизацию) транспортных средств предусмотрена только работникам (ст. 106 ТК).
Справочно: работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 8 ст. 1 ТК).
Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель – предоставлять ему обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абз. 4 ст. 1 ТК).
В данном случае отсутствуют трудовые отношения между работником и нанимателем, следовательно, организация не может выплатить учредителю компенсацию, предусмотренную ст. 106 ТК, и учесть ее при налогообложении прибыли.
Ремонт личных автомобилей работников
Возмещение затрат на ремонт личных автомобилей работников, используемых для нужд нанимателя, в ст. 106 ТК не предусмотрено.
Так как автомобили фактически не передаются организации в собственность, во владение либо пользование, расходы по ремонту личных автомобилей работников не относятся на затраты либо внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
В случае необходимости организация и ее работники могут пересматривать размер компенсации.
Данные расходы в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с нормами:
– Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
– Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
В бухгалтерском учете организации расходы по ремонту будут отражаться записью: Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (п. 13 Инструкции № 102).
Исчисление налогов и отчислений от доходов работников следует производить в установленном законодательством порядке.
Подоходный налог
При выплате доходов физическим лицам в виде арендной платы либо компенсации за износ личного автомобиля работника организации задаются вопросом, облагаются ли они подоходным налогом.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
Важно! К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, рассматриваемые выплаты облагаются подоходным налогом. Сумма удержанного у физического лица подоходного налога от начисленной арендной платы или компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.
Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик вправе применить стандартные налоговые вычеты в размерах, установленных в ст. 164 НК.
Стандартные налоговые вычеты плательщику предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК).
Так, компенсация за использование транспортного средства (автомобиля) в служебных целях включается в совокупный доход работника для определения возможности применения стандартных налоговых вычетов в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Организации часто не учитывают данный момент и излишне предоставляют работникам стандартные налоговые вычеты.
Нередко организации оплачивают расходы по страхованию автомобилей работников, используемых в служебных целях.
Справочно: освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 2 874 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
В п. 3 Перечня № 115* включены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК (в т.ч. согласно ст. 106 ТК).
Таким образом, на компенсацию работнику за использование личного автомобиля для служебных целей обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляться не будут.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг (Заключение Конституционного Суда Республики Беларусь от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)»).
Таким образом, по мнению автора, арендная плата, выплачиваемая работнику по договору аренды, не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
