В статье рассматриваются особенности, связанные с исчислением среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в командировке.
Из письма в редакцию:
«Организация в январе 2016 г. направила работника в служебную командировку за границу. Время нахождения в командировке 5 дней – с 11 по 15 января 2016 г. Согласно действующей в организации системе оплаты труда должностной оклад сотрудника составляет 11 820 000 руб. В ноябре и декабре 2015 г. работник отработал полную норму рабочего времени – 21 и 22 дня соответственно. Заработная плата за ноябрь 2015 г. составила 11 820 000 руб., за декабрь 2015 г. – 13 584 000 руб. (в соответствии с Положением об оплате труда в организации начислена премия за подготовку и заключение новых контрактов в декабре 2015 г. в размере 1 764 000 руб.).
Каким образом должны оплачиваться дни нахождения работника в командировке: из расчета среднего заработка или из расчета заработной платы за январь 2016 г.?
С уважением, бухгалтер Ирина Петровна»
Уважаемая Ирина Петровна, затронутый Вами вопрос актуален как для бухгалтеров, так и работников, которые направляются в командировку по служебным делам. Порядок сохранения заработной платы не ниже среднего заработка за дни командировки закреплен в Трудовом кодексе Республики Беларусь (далее – ТК): за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (часть первая ст. 95 ТК).
Данная норма продублирована в Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115). Так, за работниками, направленными в командировку, сохраняются место работы (службы) и должность, а также заработная плата (денежное довольствие) в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка, за все рабочие дни по графику постоянного места работы, за исключением случаев, предусмотренных в п. 35 Инструкции № 115 (п. 6 Инструкции № 115).
Справочно: п. 35 Инструкции № 115 предусмотрено исключение: при продолжительности командировки за границу, в т.ч. в связи с обучением и стажировкой, более 60 дней лицам, которым принимающая сторона предоставляет жилое помещение, обеспечивает питание и производит выплату денежного пособия на личные расходы, средний заработок по основному месту работы начиная с 61-го дня не сохраняется.
Средний заработок исчисляют в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. 7 Инструкции № 115).
Порядок его исчисления установлен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Таким образом, при начислении заработной платы за январь 2016 г. организации необходимо руководствоваться следующими правилами.
За дни нахождения работника в командировке нужно рассчитать его заработную плату:
1) в соответствии с действующими для него условиями оплаты труда;
2) по среднему заработку в соответствии с нормами Инструкции № 47;
3) сравнить значения заработной платы, начисленные по пп. 1 и 2. Если начисленная заработная плата за дни нахождения в командировке в соответствии с действующими для работника условиями оплаты труда окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за эти дни, то работнику необходимо произвести доплату до уровня среднего заработка.
В Вашем случае расчет будет выглядеть следующим образом.
Предположим, что в январе 2016 г. работник отработал полную норму рабочего времени. Норма рабочего времени в январе 2016 г. – 19 дней. В соответствии с действующими для работника условиями оплаты труда начисленная заработная плата за январь 2016 г. составит 11 820 000 руб., в т.ч. за дни нахождения в командировке – 3 110 526 руб. (11 820 000 руб. / 19 раб. дней января × 5 дней командировки).
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа) (п. 20 Инструкции № 47) для оплаты времени:
– выполнения государственных или общественных обязанностей и для других случаев, предусмотренных законодательством, – предшествующих месяцу начала указанных выплат;
– вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению государственной службы занятости – предшествующих месяцу его увольнения.
Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, определяют путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате.
Среднедневной (среднечасовой) заработок определяют путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы) (п. 21 Инструкции № 47).
Ежемесячные премии, обусловленные системой оплаты труда в организации, а также единовременные премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце (абз. 2 части первой п. 28 Инструкции № 47).
В приведенной Вами ситуации специальная премия выплачивается не по результатам работы за какой-либо период, а единовременно в связи с наступлением обстоятельств, оговоренных в Положении об оплате труда в организации, поэтому нормы абз. 3 части первой п. 28 Инструкции № 47 в отношении данной премии не применяются.
Таким образом, если рассматриваемая специальная премия прошла по лицевому счету работника в периоде, учитываемом при исчислении среднего заработка (а именно в декабре 2015 г.), то она учитывается в заработке декабря 2015 г. пропорционально отработанному в этом месяце времени. Поскольку декабрь 2015 г. отработан полностью, премия включается в расчет полностью.
Среднедневной заработок работника за 2 месяца, предшествующих месяцу начала командировки, т.е. за ноябрь – декабрь 2015 г., составит 590 791 руб. ((11 820 000 руб. + 13 584 000 руб.) / (21 день ноября + 22 дня декабря)).
Следовательно, за 5 дней нахождения в служебной командировке средний заработок составит 2 953 955 руб. (590 791 руб. × 5 дней).
Таким образом, оплату труда работнику за дни нахождения в командировке необходимо произвести в соответствии с действующими для него условиями оплаты труда, т.е. исходя из должностного оклада и фактически отработанного времени, в сумме 3 110 526 руб.
Однако следует отметить, что если бы средний заработок, рассчитанный в соответствии с нормами Инструкции № 47, оказался бы выше, чем заработная плата, начисленная в соответствии с действующими условиями оплаты труда, то необходимо было бы произвести доплату до среднего заработка.
Предположим, что среднедневной заработок работника за ноябрь – декабрь 2015 г. составил бы 670 000 руб., средний заработок за дни нахождения в командировке – 3 350 000 руб. (670 000 руб. × 5 дней).
В таком случае необходимо было бы произвести доплату до среднего заработка в сумме 239 474 руб. (3 350 000 руб. – 3 110 526 руб.).
В бухгалтерском учете начисление среднего заработка и заработной платы за время нахождения в командировке отражается на следующих счетах (пп. 54, 55, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50):
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 70
– начислена заработная плата (средний заработок) за дни нахождения работника в командировке;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 70
– начислена доплата до уровня среднего заработка за дни нахождения в командировке (в случае если средний заработок оказался выше заработной платы, начисленной в соответствии с действующими для работника условиями оплаты труда);
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 69
– начислены страховые взносы в ФСЗН за счет средств нанимателя;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 76
– начислены страховые взносы в Белгосстрах.
Надеюсь, мои советы окажутся для Вас полезными и найдут применение в Вашей дальнейшей практической деятельности.
С уважением, Ольга Павловна
