1 июля 2016 г. прошла деноминация белорусского рубля в соотношении 10 000:1.
В связи с этим Закон Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З «деноминировал» размеры налоговых льгот и вычетов, в т.ч. по подоходному налогу, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) в белорусских рублях.
Рассмотрим их применение на практике.
Льготы
Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, определен ст. 163 НК. При этом многие льготы имеют конкретные пределы применения, выраженные в рублях. С 1 июля их номинал претерпел изменения (см. табл. 1).
Налоговые вычеты
Размеры стандартных и социальных налоговых вычетов определены в денежном номинале, который с 1 июля также претерпел изменения (см. табл. 2).
Практика применения льгот и вычетов после деноминации
Ситуация 1. Определение льготы после деноминации
В январе 2016 г. организация (место основной работы) оплатила за своего работника путевку в санаторий стоимостью 10 000 000 руб., а также приобрела годовой абонемент стоимостью 2 500 000 руб. на посещение бассейна. В июле 2016 г. этому же работнику к 50-летию организация подарила телевизор стоимостью 500 руб. (деноминированных).
Доход, полученный работником в январе 2016 г. в виде оплаты стоимости путевки и абонемента, не подлежит обложению подоходным налогом, как не превысивший установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК предел 14 940 000 руб. (10 000 000 + 2 500 000 = 12 500 000).
Чтобы определить размер льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, который можно применить к доходу в виде телевизора, необходимо рассчитать разницу между предельным размером льготы, установленным НК с учетом деноминации, и деноминированной суммой льготы, использованной до 1 июля 2016 г.
В рассматриваемой ситуации сумма, подлежащая льготированию, равна 244 руб. (1 494 – 12 500 000 / 10 000).
Таким образом, налогообложению подлежит 256 руб. (500 – 244).
Ситуация 2. Порядок расчета подоходного налога в июле с учетом отпускных, полученных в июне
Организация (место основной работы) начислила своему работнику следующие доходы:
в июне 2016 г.:
– заработную плату за отработанные в июне 2016 г. дни – 2 800 000 руб.;
– отпускные (с 15 июня по 11 июля 2016 г.) – 4 400 000 руб., в т.ч. за июнь 2016 г. – 2 300 000 руб., за июль 2016 г. – 2 100 000 руб.
Общая начисленная сумма указанных доходов составила 7 200 000 руб.;
в июле 2016 г. – заработную плату за оставшиеся после отпуска дни июля 2016 г. – 320 руб.
При определении даты фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 12 ст. 172 НК).
В рассматриваемой ситуации необходимо:
– включить в доход за июнь 2016 г. заработную плату за этот месяц (2 800 000 руб.) и сумму отпускных, приходящихся на этот месяц (2 300 000 руб.), – всего 5 100 000 руб.
– исчислить подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2016 г. (2 100 000 руб.), – она включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. июля 2016 г.
Поскольку размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за июнь 2016 г. превысил 5 010 000 руб. (составил 5 100 000 руб.), то предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет не применяется.
Однако организации необходимо применить указанный стандартный налоговый вычет в отношении дохода за июль 2016 г., который составляет 2 100 000 руб.
Значит, облагаемый доход за июль 2016 г. составит 1 270 000 руб. (2 100 000 – 830 000). Таким образом, сумма подоходного налога с указанного дохода, подлежащая уплате в июне, составит 165 100 руб. (1 270 000 × 13 % / 100 %).
При выплате заработной платы за июль 2016 г. организация производит перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за данный месяц. При этом ей необходимо учесть проводимую с 1 июля 2016 г. деноминацию официальной денежной единицы Республики Беларусь.
Так как заработная плата за июль 2016 г. составляет 320 руб., общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 530 руб. (210 + 320). При этом расчет подоходного налога производится следующим образом:
(530 руб. × 13 % / 100 %) – 16,51 руб. = 52,39 руб., где 16,51 руб. – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2016 г.
Таким образом, организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 52,39 руб.
Ситуация 3. Социальный вычет до и после деноминации
Работник организации (место основной работы) заключил в январе 2016 г. с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования дополнительной пенсии сроком на 3 года на сумму 108 000 000 руб. и уплачивает по нему страховые взносы ежемесячно по 3 000 000 руб.
Согласно представленным документам с января по июнь 2016 г. он уплатил страховые взносы по этому договору страхования в размере 18 000 000 руб. Организация на эту сумму предоставила ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.
В июле 2016 г. работник оплатил очередную часть страхового взноса в размере 300 руб.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 813 руб. в течение налогового периода и уплаченной им страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).
Таким образом, чтобы определить размер социального налогового вычета в отношении очередной части уплаченного работником страхового взноса, необходимо рассчитать разницу между предельным размером этого вычета, установленным НК с учетом деноминации, и деноминированной суммой вычета, использованной до 1 июля 2016 г.
Следовательно, сумма вычета составит 13 руб. (1 813 – 18 000 000 руб. / 10 000). К остальной сумме расходов, понесенных работником на оплату страхового взноса (300 – 13 = 287), организация не вправе применить социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.
