Типичным нарушением, выявляемым при проведении проверок обособленными подразделениями Белгосстраха, является неправильное определение страхователем объекта для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы и страхование). Какие ошибки допускают ваши коллеги? Какие изменения и когда произошли в объекте для начисления страховых взносов? Об этом вы узнаете из материала.
Страховые взносы начисляются на выплаты всех видов в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (п. 2 Положения № 1297**).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
Главные причины нарушений в этой сфере – неверное определение круга лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также то, что не все страхователи с 1 января 2014 г. применяли Перечень № 115 в новой редакции, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 № 1083. А ведь с указанной даты отдельные его нормы конкретизированы и изложены по-новому, и из объекта для начисления взносов исключены некоторые выплаты.
База для исчисления страховых взносов занижена
В общую сумму выплат, определенную страхователем, не включены:
1) заработная плата иностранного гражданина, временно проживающего на территории Республики Беларусь, работающего на основании гражданско-правового договора.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно или постоянно проживают (имеют разрешение на временное проживание или вид на жительство) на территории Республики Беларусь (пп. 271 и 272 Положения № 530*);
__________________________
* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).
2) заработная плата участников студенческого строительного отряда, работающих по трудовым договорам.
Деятельность студенческих строительных отрядов регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 № 181 «Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь» (далее – Указ № 181). Согласно его нормам направляющая и принимающая организации заключают договор, определяющий условия деятельности студенческого отряда с учетом требований законодательства о труде (подп. 1.8 п. 1 Указа № 181).
Руководители организаций, направляющих и принимающих студенческие отряды, при приеме на работу участников этих отрядов заключают с каждым из них трудовой договор (письмо Департамента государственной инспекции труда Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 12.03.2015 № 02-13/126 «О соблюдении требований охраны труда и законодательства о труде при организации деятельности студенческих отрядов»).
Таким образом, участники студенческого строительного отряда, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Следовательно, страхователи, предоставляющие работу участникам таких отрядов и начисляющие в их пользу выплаты, определенные частью первой п. 2 Положения № 1297, обязаны уплачивать страховые взносы, начисляемые в пользу застрахованных лиц. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115;
3) заработная плата учащихся в период производственной практики.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки (абз. 7 п. 272 Положения № 530);
4) вознаграждение физическому лицу по заключенному с ним гражданско-правовому договору о доставке товара покупателю по установленному маршруту и приеме наличных денежных средств.
Пунктом 272 Положения № 530 установлен исчерпывающий перечень граждан, жизнь и здоровье которых подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В него включены в т.ч. работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.
Место работы – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Если гражданско-правовым договором либо актом о выполнении работ, оказании услуг, иным документом, устным распоряжением определено конкретное место работы (в нашем случае – маршруты согласно путевым листам), то данные лица подпадают под категорию застрахованных лиц. Поэтому страховые взносы на выплаты в пользу указанных лиц начисляются в общеустановленном порядке;
5) суммы вознаграждения членам наблюдательного совета – работникам организации.
Если с членом совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии заключен трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, связанных с выполнением их обязанностей, в местах, предоставленных хозяйственным обществом, то такие члены совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии подлежат страхованию (абз. 2 и 4 п. 272 Положения № 530).
В нарушение части первой п. 2 Положения № 1297 не начислены обязательные страховые взносы:
– на суммы денежной помощи, выплаченной молодым специалистам, выпускникам учебных заведений (ПТУ) в размере месячной стипендии (с 1 января 2014 г. указанная выплата не предусмотрена Перечнем № 115). Подтверждение находим в письме ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование»;
– единовременные премии, материальную помощь к календарным, профессиональным праздникам, вознаграждения к юбилейным датам (в т.ч. с 55-летием работников), торжественным событиям (включая стоимость подарков);
– материальную помощь на продолжительное лечение работников;
– компенсацию, выплачиваемую работникам на питание, проезд и др. (с 1 января 2014 г. указанные выплаты не предусмотрены Перечнем № 115);
– стоимость наград в денежном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских смотрах, конкурсах (с 1 января 2014 г. указанная выплата не предусмотрена Перечнем № 115);
– стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
– суммы, превышающие 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике (ограничение по объекту страхования, предусмотренное в Законе Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
На обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нормы названного выше Закона не распространяются.
От редакции:
С 1 января 2015 г. обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»);
– суммы поощрения (премии) работникам за участие в спортивных соревнованиях (с 1 января 2014 г. указанная выплата не предусмотрена Перечнем № 115);
– суммы стоимости обучения работников на семинаре, не связанного с деятельностью работодателя;
– суммы компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск.
Страховые взносы начислять не следовало
Излишне начислены обязательные страховые взносы:
– на выходное пособие, выплачиваемое в соответствии со ст. 48 Трудового кодекса Республики Беларусь (нарушен п. 2 Перечня № 115);
– суммы пособий, выплачиваемых из средств государственного социального страхования (п. 1 Перечня № 115);
– суммы компенсаций в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных в гл. 9 Трудового кодекса Республики Беларусь (п. 3 Перечня № 115);
– сумму материальной помощи в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, материальной помощи, оказываемой работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115).
Излишне поступившие страховщику суммы страховых взносов подлежат зачету в счет погашения числящейся за страхователем задолженности, а при ее отсутствии – в счет предстоящей уплаты страховых взносов либо возврату страхователю в течение 5 рабочих дней после подачи им заявления о возврате (п. 18 Положения № 1297).
Д-т 51 – К-т 69
– отражен возврат страховых взносов*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Какое наказание ждет
Выявленные в ходе проверки нарушения по неправильному определению объекта для начисления страховых взносов не влекут наложения штрафных санкций. Однако при проверке полноты уплаты страховых взносов к страхователю, допустившему указанное нарушение, применяются меры ответственности, предусмотренные частью второй п. 274 Положения № 530: начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь от не уплаченной (не полностью уплаченной) в срок суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос, включая день уплаты.
Д-т 90 – К-т 69
– на сумму начисленных пеней.
