Приближается Новый год. Многие организации будут проводить корпоративы. При этом важно знать, как грамотно оформить документы, связанные с их проведением, чтобы потом не иметь проблем с налогообложением и не уплачивать "лишние" налоги. Вот почему актуально будет обсудить тему оптимизации в части уплаты подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) в данной статье.
Из письма в редакцию:
"ООО "Прогрессивные технологии" приказом по организации установило провести торжественное мероприятие (банкет) по случаю подведения итогов работы за 2013 г. в помещении ресторана "Старый трактир". Организация произвела предоплату ресторану по счету, включающему стоимость аренды зала, музыкальной программы, продуктов питания и напитков, в размере 20 000 000 руб.
Программой предусмотрено выступление директора по результатам работы организации за 2013 г. и заместителя директора о стратегии развития на 2014 г. Предварительно решено вручить подарки отдельным сотрудникам организации (бытовая техника) на общую сумму 12 000 000 руб. и кондитерские наборы детям сотрудников в количестве 30 шт. на общую сумму 7 500 000 руб.
Как правильно документально оформить расходы по проведению банкета, чтобы минимизировать расходы по уплате подоходного налога с физических лиц и отчислениям на социальное страхование?
Валентина Васильевна, бухгалтер"
Если приятное совместить с полезным, подоходный налог в отдельных случаях можно не уплачивать
Вы задали далеко не праздный вопрос. Ведь важно не только правильно уплатить налоги и отчисления, но и знать, что нужно предпринять, чтобы не уплачивать лишнего.
Обратимся к положениям Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
В программу такого мероприятия может, например, входить: подведение итогов работы за финансовый (календарный) год; культурно-развлекательная программа с проведением конкурсов и вручением победителям сувениров или призов; банкет. К указанному мероприятию может быть приурочено и поздравление трудового коллектива с Новым годом.
Следовательно, все расходы, произведенные организацией на проведение такого рода мероприятий, не признают объектом для исчисления подоходного налога для всех его участников.
В иных случаях (когда праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью) расходы организации признают объектом для исчисления подоходного налога у физического лица – участника мероприятия. Как следствие, они подлежат налогообложению. При этом учет таких доходов надо вести по каждому физическому лицу.
Попутно отмечу, что указанные доходы можно рассматривать в качестве доходов, освобождаемых от налогообложения по основаниям подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Справочно: освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 10 млн. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, если торжественное мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью (подведение итогов, ознакомление с планами развития и т.п.), то расходы, связанные с проведением данного мероприятия, не будут признавать объектом обложения подоходным налогом. Другими словами, если приятное совместить с полезным, подоходный налог можно не уплачивать!
Воспользуйтесь льготами при исчислении отчислений в Фонд
Напомню, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров.
При этом обложение таких выплат ограничено 4-кратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Справочно: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих данному страхованию, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Теперь вернемся к Перечню. В нем сказано, что взносы в Фонд не начисляют на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в культурно-массовых мероприятиях (п. 25 Перечня).
К указанным суммам, в частности, относят расходы работодателя, связанные с организацией и проведением корпоративных вечеров отдыха (в т.ч. дискотек, театральных постановок силами персонала, профессиональных артистов и т.п.), посещением работниками театрально-зрелищных организаций.
Кроме того, не подлежат включению в объект для исчисления взносов в Фонд суммы поощрительных выплат и (или) стоимость подарков работникам, предусмотренные сметой расходов на проведение спортивных и культурно-массовых мероприятий (п. 2 письма ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862).
Отмечу, что выплаты лицам, которые не являются работниками (по трудовым и гражданско-правовым договорам), не облагают взносами по обязательному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Грамотно оформите документы по проведению корпоратива
Факт совершения хозяйственной операции подтверждают первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином (для Нацбанка, банков – Нацбанком), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон № 3321-XII).
Важно! При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы. В настоящее время законодательно не установлены формы для документального оформления проведения праздничных и торжественных мероприятий.
Формы таких документов могут быть разработаны организацией самостоятельно при обязательном соблюдении требований Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов". Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны быть закреплены локальными нормативными актами организации.
Приведем примерные формы таких документов.
ООО "Прогрессивные технологии"
ПРИКАЗ
04.11.2013 № 205
г. Минск
О проведении торжественного мероприятия (банкета)
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Провести торжественное мероприятие (банкет) по случаю подведения итогов работы за 2013 г. 27 декабря 2013 г. в ресторане "Старый трактир".
2. Подготовить и представить на утверждение программу проведения торжественного мероприятия (банкета).
3. Подготовить и представить на утверждение список участвующих сотрудников и приглашенных гостей.
4. Подготовить и представить на утверждение смету расходов на проведение торжественного мероприятия (банкета).
5. Вручить подарки сотрудникам и выдать кондитерские наборы детям сотрудников.
6. Представить отчет о фактически использованных средствах на проведение торжественного мероприятия (банкета).
7. Ответственность за исполнение данного приказа возлагается на менеджера по персоналу Можарову О.П.
УТВЕРЖДАЮ
Директор (подпись) Н.И. Углов
"31" декабря 2013 г.
Отчет
об использовании средств на проведенное торжественное мероприятие (банкет), посвященное подведению итогов работы за 2013 год
Мероприятие состоялось 27 декабря 2013 г. в ресторане "Старый трактир". На нем присутствовали 20 сотрудников ООО "Прогрессивные технологии".
На проведение праздничного мероприятия (банкета) согласно прилагаемым документам израсходовано:
1. Кондитерские наборы детям сотрудников, 30 (тридцать) шт. на сумму 7 500 000 руб. (согласно ведомости).
2. Аренда площадей по договору с ООО "Ресторан "Старый трактир" на сумму 3 000 000 руб. (счет-фактура от 06.11.2013 № 06/11).
3. Стоимость питания и напитков на сумму 19 762 000 руб. (ТН от 27.12.2013 № 5301263).
4. Подарки работникам организации: 5 (пять) штук на сумму 11 600 000 руб.
5. Шоу-программа на сумму 1 000 000 руб. (акт от 27.12.2013 № 30).
Итого: 42 862 000 (Сорок два миллиона восемьсот шестьдесят две тысячи) рублей.
Приложение: документы на 5 листах.
Ответственное лицо: менеджер по персоналу (подпись) Можарова О.П.
Подведем итог. Как видите, в налоговом (и не только) законодательстве важна роль формальностей, и от их соблюдения зависит, платить или не платить налоги (там, где можно). Еще напомню, что с отдельными аспектами исчисления подоходного налога, связанными с празднованием Нового года, вы можете ознакомиться в нашем журнале (№ 23, 2013, с. 27–32).
