По общему правилу страховые возмещения и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации или от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Беларуси, облагаются подоходным налогом (подп. 1.2 п. 1 ст. 154 НК).
Однако такое правило не действует в отношении:
1) обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 158 НК).
Ситуация 1. Пособие, выплачиваемое по страховому случаю за счет средств Белгосстраха
Работник строительной организации в июле 2017 г. получил производственную травму. В отношении его организация заключила договор обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве, является страховой выплатой за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наступлении страхового случая, которым признается факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в установленном законодательством порядке (подп. 292.2 п. 292 Положения о страховой деятельности*).
__________________
* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение о страховой деятельности).
Такое пособие не включается в налоговую базу при исчислении подоходного налога;
2) добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного долгосрочного (на срок не менее 3 лет) страхования жизни, добровольного долгосрочного (на срок не менее 3 лет) страхования дополнительных пенсий, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее 1 года) (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 158 НК);
3) договоров страхования, заключенных за пределами Беларуси и предусматривающих страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу физического лица, которые получены пострадавшим лицом и (или) лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 158 НК).
Ситуация 2. Договор добровольного страхования заключен с нерезидентом
Белорусская организация в январе 2017 г. заключила со своим работником договор об использовании его личного автомобиля в служебных целях. В связи с регулярными командировками в Литовскую Республику белорусская организация в этом же месяце со страховой компанией Литвы (зарегистрирована в Литовской Республике и не осуществляет свою деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство) сроком на 1 год заключила договор добровольного страхования автомобиля, принадлежащего этому работнику. Выгодоприобретатель по данному договору – работник белорусской организации. В июне 2017 г. в связи с наступлением страхового случая (ДТП с повреждением автомобиля) по условиям заключенного договора добровольного страхования физическому лицу страховая компания Литвы перечислила страховую выплату.
С учетом того что страховая выплата осуществлена в возмещение вреда, причиненного имуществу физического лица, она не является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: в аналогичной ситуации, но применительно к 2016 г., указанная страховая выплата облагалась бы подоходным налогом в порядке, предусмотренном ст. 178 НК, так как в редакции подп. 1.1.4 п. 1 ст. 158 НК, действующей в 2016 г., такие страховые выплаты не включались в состав налоговой базы, если они осуществлены в возмещение вреда, причиненного только жизни или здоровью физического лица;
4) добровольного страхования ответственности за причинение вреда (в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу физического лица лицом, чья ответственность застрахована) (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 158 НК).
Ситуация 3. Договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и договор добровольного страхования гражданской ответственности
В апреле 2017 г. в результате ДТП по вине водителя автомобиля транспортной организации был поврежден легковой автомобиль физического лица.
В этом же месяце страховщик виновника ДТП в соответствии с договором обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств составил акт, подтверждающий факт наступления страхового случая, и определил размер вреда в сумме 2 320 руб. Причиненный легковому автомобилю вред возместил физическому лицу страховщик виновника ДТП в мае 2017 г.
Сторонняя организация в мае 2017 г. произвела ремонт поврежденного легкового автомобиля. Фактические расходы на его ремонт составили 2 700 руб.
В связи с тем что сумма страхового возмещения не покрыла полностью сумму затрат на восстановление автомобиля, физическое лицо предъявило виновнику ДТП (организации) в июне 2017 г. претензию о возмещении данной разницы в размере 380 руб. (2 700 – 2 320).
С учетом требований ст. 941 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) претензия была удовлетворена путем выплаты страховщиком виновника ДТП физическому лицу страхового возмещения в соответствии с договором добровольного страхования гражданской ответственности, объект страхования по которому – имущественные интересы страхователя, связанные с ответственностью по обязательствам, возникающими у него вследствие причинения вреда третьим лицам в связи с осуществлением им профессиональной деятельности.
Страховое возмещение, выплаченное физическому лицу как в соответствии с договором обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, так и договором добровольного страхования гражданской ответственности, не облагается подоходным налогом (подп. 1.1.1 и соответственно 1.1.5 п. 1 ст. 158 НК).
Справочно: юридическое лицо, застраховавшее свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, в случае, когда страхового возмещения недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещает разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба (ст. 941 ГК).
